一、施工項目成本計劃的編制程序

　　施工項目的成本計劃工作，是一項非常重要的工作，不應僅僅把它看作是幾張計劃表的編制，更重要的是項目成本管理的決策過程，即選定技術上可行、經濟上合理的最優(yōu)降低成本方案。同時，通過成本計劃把目標成本層層分解，落實到施工過程的每個環(huán)節(jié)，以調動全體職工的積極性，有效地進行成本控制。編制成本計劃的程序，因項目的規(guī)模大小、管理要求不同而不同，大中型項目一般采用分級編制的方式，即先由各部門提出部門成本計劃，再由項目經理部匯總編制全項目工程的成本計劃；小型項目一般采用集中編制方式，即由項目經理部先編制各部門成本計劃，再匯總編制全項目的成本計劃。無論采用哪種方式，其編制的基本程序如下：

　�。ㄒ唬┧鸭�和整理資料廣泛搜集資料并進行歸納整理是編制成本計劃的必要步驟。所需搜集的資料也即是編制成本計劃的依據(jù)。這些資料主要包括：

　　（1）國家和上級部門有關編制成本計劃的規(guī)定

　�。�2）幾項目經理部與企業(yè)簽訂的承包合同及企業(yè)下達的成本降低額、降低率和其他有關技術經濟指標；

　�。�3）有關成本預測。決策的資料；

　�。�4）施工項目的施工圖預算、施工預算；

　　（5）施工組織設計

　�。�6）施工項目使用的機械設備生產能力及其利用情況；

　�。�7）施工項目的材料消耗、物資供應、勞動工資及勞動效率等計劃資料；

　�。�8）計劃期內的物資消耗定額、勞動工時定額、費用定額等資料；

　�。�9）以往同類項目成本計劃的實際執(zhí)行情況及有關技術經濟指標完成情況的分析資料；

　　（10）同行業(yè)同類項目的成本、定額、技術經濟指標資料及增產節(jié)約的經驗和有效措施；

　　（11）本企業(yè)的歷史先進水平和當時的先進經驗及采取的措施；

　　（12）國外同類項目的先進成本水平情況等資料。

　　此外，還應深入分析當前情況和未來的發(fā)展趨勢，了解影響成本升降的各種有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具體措施，為編制成本計劃提供豐富具體和可靠的成本資料。

　�。ǘ�）估算計劃成本，即確定目標成本財務部門在掌握了豐富的資料，并加以整理分析，特別是在對基期成本計劃完成情況進行分析的基礎上，根據(jù)有關的設計、施工等計劃，按照工程項目應投入的物資、材料、勞動力、機械、能源及各種設施等等，結合計劃期內各種因素的變化和準備采取的各種增產節(jié)約措施，進行反復測算、修訂、平衡后，估算生產費用支出的總水平，進而提出全項目的成本計劃控制指標，最終確定目標成本。確定目標成本以及把總的目標分解落實到各相關部門、班組大多采用工作分解法。

　　工作分解法又稱工程分解結構，在國外被簡稱為WBS（WorkBreakdownStructure），它的特點是以施工圖設計為基礎，以本企業(yè)做出的項目施工組織設計及技術方案為依據(jù)，以實際價格和計劃的物資、材料、人工、機械等消耗量為基準，估算工程項目的實際成本費用，據(jù)以確定成本目標。具體步驟是：首先把整個工程項目逐級分解為內容單一一，便于進行單位工料成本估算的小項或工序，然后按小項自下而上估算、匯總，從而得到整個工程項目的估算。估算匯總后還要考慮風險系數(shù)與物價指數(shù)，對估算結果加以修正。

　　演繹成目標成本分解圖利用上述wBs系統(tǒng)在進行成本估算時，工作劃分的越細、越具體，價格的確定和工程量估計越容易，工作分解自上而下逐級展開，成本估算自下而上，將各級成本估算逐級累加，便得到整個工程項目的成本估算。在此基礎上分級分類計算的工程項目的成本，既是投標報價的基礎，又是成本控制的依據(jù)，也是和甲方工程項目預算作比較和進行盈利水平估計的基礎。成本估算的公式如下：估算   可確認單x 歷史基x 現(xiàn)在市場x 將來物價成本 = 位的數(shù)量  礎成本  因素系數(shù)  上漲系數(shù)式中“可確認單位的數(shù)量”是指鋼材噸數(shù)，木材的立方米數(shù)，人工的工時數(shù)等等；“歷史基礎成本”是指基準年的單位成本；“現(xiàn)在市場因素系數(shù)”是指從基準年到現(xiàn)在的物價上漲指數(shù)。

　　（三）編制成本計劃草案對大中型項目，經項目經理部批準下達成本計劃指標后，各職能部門應充分發(fā)動群眾進行認真的討論，在總結上期成本計劃完成情況的基礎上，結合本期計劃指標，找出完成本期計劃約有利和不利因素，提出挖掘潛力、克服不利因素的具體措施，以保證計劃任務的完成。為了使指標真正落實，各部門應盡可能將指標分解落實下達到各班組及個人，使“得目標成本的降低額和降低率得到充分討論、反饋、再修訂，使成本計劃既能夠切合實際，又成為群眾共同奮斗的目標。

　　備職能部門亦應認真討論項目經理部下達的費用控制指標，擬定具體實施的技術經濟措施方案，編制各部門的費用預算。

　�。ㄋ模┚C合平衡，編制正式的成本計劃在各職能部門上報了部門成本計劃和費用預算后，項目經理部首先應結合各項技術經濟措施，檢查各計劃和費用預算是否合理可行，并進行綜合平衡，使各部門計劃和費用預；算之間相互協(xié)調、銜接；其次，要從全局出發(fā)，在保證企業(yè)下達的成本降低任務或本項目“目標成本實現(xiàn)的情況下，以生產計劃為中心，分析研究成本計劃與生產計劃、勞動工時計劃、材料成本與物資供應計劃、工資成本與工資基金計劃、資金計劃等的相互協(xié)調平衡。經反復討論多次綜合平衡，最后確定的成本計劃指標，即可作為編制成本計劃的依據(jù)，項目經理部正式編制的成本計劃，上報企業(yè)有關部一后即可正式下達至各職能部門執(zhí)行。

　　二、施工項目成本計劃的編制方法

　　施工項目成本計劃工作主要是在項目經理負責下，在成本預、決策基礎上進行的。編制中的關鍵前提——確定目標成本，這是成本計劃的核心，是成本管理所要達到的目的。成本目標通常以項目成本總降低額和降低率來定量地表示。項目成本目標的方向性、綜合性和預測性，決定了必須選擇科學的確定目標的方法。

　　（一）常用的施工項目成本計在概、預算編制力量較強、定額比較完備的情況下，特別是施工圖預算與施工預算編制經驗比較豐富的施工企業(yè)，工程項目的成本目標可由定額估算法產生。所謂施工圖預算，它是以施工圖為依據(jù)，按照預算定額和規(guī)定的取費標準以及圖紙工程量計算出項目成本，反映為完成施工項目建筑安裝任務所需的直接成本和間接成本。它是招標投標中計算標底的依據(jù)，評標的尺度，是控制項目成本支出、衡量成本節(jié)約或超支的標準，也是施工項目考核經營成果的基礎。施工預算是施工單位（各項目經理部）根據(jù)施工定額編制的，作為施工單位內部經濟核算的依據(jù)。

　　過去，通常以兩算對比差額與技術組織措施帶來的節(jié)約來估算計劃成本的降低額，公式為：計劃成本降低額=兩算對比定額差，技術組織措施計劃節(jié)約額隨著社會主義市場經濟體制的建立，一些施工單位對這種定額估算法又作了其步驟如下：

　�。�1）根據(jù)已有的投標、預算資料，確定中標合同價與施工圖預算的總價格施工圖預算與施工預算的總價格差。

　�。�2）根據(jù)技術組織措施計劃確定技術組織措施帶來的項目節(jié)約數(shù)。

　　（3）對施工預算未能包容的項目，包括施工有關項目和管理費用項目，參照估算。

　　（4）對實際成本可能明顯超出或低于定額的主要子項，按實際支出水平估算出其實際與定額水平之差。

　�。�5）充分考慮不可預見因素、工期制約因素以及風險因素、市場價格波動因素，加以試算調整，得出一綜合影響系施工項日降低成本計劃

　�。�6）綜合計算整個項目的目標成本降低額及降低率。

　　降低額目標成本降低率=目標成本降低額/項目的預算成本

　�。ǘ�）計劃成本法施工項目成本計劃中的計劃成本的編制方法，通常有以下幾種：

　　1.施工預算法施工預算法，是指主要以施工圖中的工程實物量，套以施工工料消耗定額，計算工料消耗量，并進行工料匯總，然后統(tǒng)一以貨幣形式反映其施工生產耗費水平。以施工工料消耗定額所汁算施工生產耗費水平，基本是一個不變的常數(shù)。一個施工項目要實現(xiàn)較高的經濟效益 （即提高降低成本水平），就必須在這個常數(shù)基礎上采取技術節(jié)約措施，以降低消耗定額的單位消耗量和降低價格等措施，來達到成本計劃的目標成本水平。因此，采用施工預算法編制成本計劃時，必須考慮結合技術節(jié)約措施計劃，以進一步降低施工生產耗費水平�！　�[例3-1]某施工項目按照施工預算的工程實際量，套以施工工料消耗定額，所計算消耗費用為470.59萬元，技術節(jié)約措施計劃節(jié)約額為14.37萬元。計算計劃成本。

　　[解]施工項目計劃成本=470.59一14.37=456.22萬元2.技術節(jié)約措施法技術節(jié)約措施法是指以該施工項目計劃采取的技術組織措施和節(jié)約措施所能取得的經濟效果為施工項目成本降低額，然后求施工項目的計劃成本的方法。用公式表示：施工項目計劃成本=施工項目預算成本-技術節(jié)約措施計劃節(jié)約額 （降低成本額）

　　[例3-2]   某施工項目造價為562.2萬元，扣除計劃利潤和稅金以及企業(yè)管理獨立費，經計算其預算成本為484.82萬元，該施工項目的技術節(jié)約措施節(jié)約額為28.75萬元。計算計劃成本。

　　[解]     施工項目計劃成本=484.22一28.75=456.07萬元。

　　3.成本習性法成本習，性法，是固定成本和變動成本在編制成本計劃申的應用，主要按照成本習性，將成本分成固定成本和變動成本兩類，以此作為計劃成本。具體劃分可采用費用分解法。

　　（1）材料費。與產量有直接聯(lián)系，屬于變動成本。

　�。�2）人工費。在計時工資形式下，生產工人工資屬于固定成本。因為不管生產任務完成與否，工資照發(fā)，與產量增減無直接聯(lián)系。如果采用計件超額工資形式，其計件工資部分屬工變動成本，獎金、效益工資和浮動工資部分，亦應計入變動成本。

　�。�3）機械使用費。其中有些費用隨產量增減而變動，如燃料、動力費，屬變動成本。有些費用不隨產量變動，如機械折舊費、大修理費、機修工、操作工的工資等，屬于固定成本。此外還有機械的場外運輸費和機械組裝拆卸、替換配件、潤滑擦試等經常修理費，由于不直接用于生產，也不隨產量攆減戍正比例變動，而是在生產能力得到充分利用，產量增長時，所分攤的費用就少些，在產量下降時，所分攤的費用就要大一些，所以這部分費用為介于固定成本和變動成本之間的半變動成本；可按一定比例劃歸固定成本與變動成本。

　　（4）其他直接費。水、電、風、汽等費用以及現(xiàn)場發(fā)生的材料二次搬運費，多數(shù)與產量發(fā)生聯(lián)系，屬于變動成本。

　�。�5）施工管理費。其中大部分在一定產量范圍內與產量的增減沒有直接聯(lián)系，如工作人民工盜，生產工人輔助工擯，工資附加鼓、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、職工教育經費、上級管理費等，基本上屬于固定成本。檢驗試驗費、外單位管理費等與產量增減有直接聯(lián)系，則屬于變動成本范圍，此外，勞動保護費中的勞保服裝費、防暑降溫費、防寒用品費，勞動部門都有規(guī)定的領用標準和使用年限」基本上屬于固定成本范圍，技術安全措施，保健費，大部分與產量有關，屬無變動性質，工具用具使用費中，行政使用的家具費屬固定成本，工人領用工具，隨管理制度不同而不同，有些企業(yè)對機修工、電工、鋼筋、車、鉗、刨工的工具按定額配備，規(guī)定使用年限，定期以舊換新，屬于固定成本，而對民工、木工、抹灰工、油漆工的工具采取定額人工數(shù)、定價包干，則又屬于變動成本。

　　在成本按習性劃分為固定成本和變動成本后，可用下列公式計算：施工項目 施工項目變動，施工項目固定計劃成本=成本總額（C2Q）十成本總額（C1）

　　[例3-3] 某施工項目，經過分部分項測算，測得其變動成本總額為393.01萬元，固定成本總額63.07萬元。計算計劃成本。

　　[解] 施工項目計劃成本二393.01萬元十63.07萬元干456.08萬元4.按實計算法按實計算法，就是施工項目經理部有關職能部門（人員）以該項目施工圖預算的工料分析資料作與控制計劃成本的依據(jù)。根據(jù)施工項目經理部執(zhí)行施工定額的實際水平和要求，由各職能部門歸口計算各項計劃成本。

　�。�1）人工費的計劃成本，由項目管理班子的勞資部門（人員）計算。

　　人工費的計劃成本=計劃用工量X實際水平的工資率式中，計劃用工量=2（某項工程量X工日定額），工日定額可根據(jù)實際水平，考慮先進性，適當提高定額。

　�。�2）材料費的計劃成本，由項目管理班子的材料部門（人員）計算。

　　材料費的計劃成本了2（主要材料的計劃用量X實際價格）十（裝飾材料的計劃用量X實際價�。┦�2（周轉材料的使用量X日期X租賃）十（構配）