[摘要]建立與實施合同內(nèi)部控制的主要目標是優(yōu)化流程、降低風險、提高效率。這需要建立在合同管理流程和合同管理風險分析基礎之上。本文將合同管理一般流程分為合同準備、簽署、履行和履行后管理四個階段，從合同管理流程視角和導致風險的主要因素視角分析了合同管理風險，并提出了相應控制措施，以期為建立合同內(nèi)部控制提供理論依據(jù)。

　　合同管理是企業(yè)重要管理內(nèi)容之一，其主要目標是優(yōu)化合同管理流程、降低合同管理風險、提高合同管理效率。這需要對合同管理的一般流程和合同管理風險進行分析。其中，對合同管理風險分析，可以從合同管理流程入手，也可以從導致合同管理風險的主要因素入手。

　　一、合同管理的一般流程

　　合同管理一般經(jīng)過合同策劃、調(diào)查、初步確定準合同對象、談判、擬定合同文本、審核、正式簽署、分送相關部門、履行、變更或轉(zhuǎn)讓、終止、糾紛處理、歸檔保管、執(zhí)行情況評價等環(huán)節(jié)構成�？梢詫⒑贤�管理劃分為四個階段：合同準備階段，包括合同策劃、調(diào)查、初步確定準合同對象、談判、擬訂合同文本、審核等程序；合同簽署階段，包括正式簽署合同、將合同分送相關部門等程序；合同履行階段，包括合同履行、變更或轉(zhuǎn)讓、終止、處理糾紛等程序；合同履行后管理階段，包括合同歸檔保管、執(zhí)行情況評價等程序。合同管理的一般流程如圖1所示。

　　二、按流程分析的合同管理風險及其控制方法

　　合同管理風險主要集中顯現(xiàn)在履行階段，但也隱含在整個合同管理流程中，尤其以合同準備階段為甚，且是各種因素綜合影響的結(jié)果。因此，分析合同管理風險，可以從合同管理流程入手，也可以從導致合同風險的各種因素切入。企業(yè)在合同管理的每一個流程中均存在風險。按照合同管理流程進行風險分析，可將合同風險分為合同準備階段的風險、合同簽署階段的風險、合同履行階段的風險和合同履行后管理階段的風險。

　�。ㄒ唬┖贤瑴蕚潆A段的風險合同準備階段的風險是指在合同準備過程中存在不當行為的風險，包括合同策劃風險、調(diào)查風險、初步確定準合同對象的風險、談判風險、合同文本風險、審核風險等。

　　合同策劃風險是指在合同策劃階段存在的不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務目標的風險。這種風險主要體現(xiàn)在兩方面：一是合同策劃的目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標或者業(yè)務目標不一致；二是故意規(guī)避合同管理的相關規(guī)定，如將需要招標管理或需要較高級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的若干不重要的合同。對于合同策劃風險的主要控制方法：一是審核合同策劃目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)務目標的一致性；二是在合同管理制度中明確規(guī)定不得將需要招標管理的重大合同拆分為不重大的合同，并建立相應的責任追究制度。

　　合同調(diào)查風險是指在合同調(diào)查過程中對被調(diào)查對象做出不當評價的風險。這種風險主要體現(xiàn)在對被調(diào)查對象的履約能力和商業(yè)信譽給予過高評價的風險。要控制這類風險，主要是提高合同調(diào)查人員的專業(yè)素質(zhì)和責任心，在充分收集相關證據(jù)的基礎上做出恰當?shù)呐袛啵唤�立合同對象的商業(yè)信用檔案等。

　　初步確定準合同對象的風險是指準合同對象確定不當?shù)娘L險。這種風險主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對象確定為準合同對象；將具有履約能力的對象排除在準合同對象之外。主要防范措施就是實行準合同對象確定的集體決策制度，并實行責任追究制度。

　　合同談判風險是指在合同談判過程中忽略了重大問題或在重大問題上做出不當讓步的風險以及本企業(yè)談判策略泄密的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：對合同標的、產(chǎn)品和服務的數(shù)量、產(chǎn)品或服務的質(zhì)量或技術標準、價款或酬金的確定方式與支付方式、履約期限和地點及方式、違約責任的主要類型及其承擔方式、爭議的解決方法和地點等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關鍵細節(jié)等的忽略或做出了不當?shù)淖尣剑�可能導致企業(yè)權益受損的風險；對可能存在的不符合國家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項的忽略。控制合同談判風險的主要方法是組建素質(zhì)結(jié)構合理的談判團隊，如要求談判團隊中除了有經(jīng)驗豐富的業(yè)務人員外，還應當有談判經(jīng)驗豐富的技術、財會、審計、法律等方面的人員參與談判，必要時還應當聘請外部專家參與合同的相關工作；在談判過程中，談判團隊及時總結(jié)談判過程中的得失，研究確定下一步談判的策略等，充分發(fā)揮團隊的智慧；在整個過程中，強調(diào)并做好保密工作。

　　合同文本風險是指合同內(nèi)容和條款不當?shù)娘L險。這種風險主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在的不合理、不嚴密、不完整、不明確或表述不當，可能導致重大誤解；合同內(nèi)容違反國家法律法規(guī)或國家產(chǎn)業(yè)政策等�？刂七@類風險的主要方法是嚴格執(zhí)行合同審核制度。

　　合同審核風險是指在合同審核過程中沒有發(fā)現(xiàn)或糾正合同不當內(nèi)容和條款的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：合同審核人員因?qū)�業(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度的原因未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當?shù)娘L險；雖然發(fā)現(xiàn)了問題但未提出恰當?shù)男抻喴庖姷娘L險；合同起草人員沒有充分考慮合同審核人員提出的改進意見或建議，導致合同中的不當內(nèi)容和條款未被糾正等�？刂拼祟愶L險的主要方法是提高合同審核人員的專業(yè)素質(zhì)；劃分合同起草人員和審核人員的責任；制定合同審核操作指南；建立合同審核工作底稿；實施合同管理責任追究制度等。

　�。ǘ�）合同簽署階段的風險合同簽署階段的風險是指在合同簽署階段存在不當行為的風險，主要包括合同正式簽署風險、合同分送相關部門的風險等。

　　合同正式簽署風險是指正式簽署合同過程中存在不當行為的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：超越權限簽訂合同；合同印章管理不當，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等�？刂拼祟愶L險的主要方法是：嚴格劃分各類合同的簽署權限，嚴禁超越權限簽署合同；嚴格合同印章管理，確保只為符合管理程序的合同文本加蓋合同印章；合同必須由雙方當事人當面簽訂；采取恰當措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用紙質(zhì)合同書、使用不可編輯的電子文檔格式等方法對合同內(nèi)容加以控制，防止對方單方面改動合同文書等。

　　合同分送相關部門的風險是指在合同分送相關部門過程中可能存在不當行為的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：合同被送到了不相關的部門；收到合同的相關部門沒有采取妥善措施處理合同；因保管不當導致合同泄密等�？刂拼祟愶L險的主要措施是實施合同簽收制度，并及時退回與本部門不相關的合同；指定專人負責合同的日常保管，并為合同保管提供相應的條件；建立合同管理的責任追究制度等。

　�。ㄈ�）合同履行階段的風險合同履行階段的風險是指在合同履行階段中存在不當行為的風險，包括合同履行過程中的風險、合同變更或轉(zhuǎn)讓風險、合同終止風險、合同糾紛處理不當?shù)娘L險等。

　　合同履行過程中的風險是指在合同履行過程中存在的風險，主要表現(xiàn)為違約風險，即本企業(yè)或?qū)Ψ經(jīng)]有恰當?shù)芈男泻贤�中約定的義務�？刂七`約風險的主要方法是：簽約前認真調(diào)查對方的履約能力和商業(yè)信譽等情況，盡量只與具有良好履約能力和商業(yè)信譽的單位簽訂合同；在合同中明確規(guī)定違約責任；要求對方為履行合同提供相應的擔保措施；對合同履行過程進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)對方有違約的可能或違約行為，則采取相應措施將合同損失降到最低等。

　　合同變更或轉(zhuǎn)讓風險是指在合同變更或轉(zhuǎn)讓過程中存在的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：應當變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應的變更行為；合同變更未經(jīng)相應的管理程序，導致合同變更行為不當或無效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當事人和合同受讓人達成一致意見，使合同轉(zhuǎn)讓行為無效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應的管理程序，導致合同轉(zhuǎn)讓行為不當或無效等�？刂拼祟愶L險的主要方法是：明確規(guī)定合同變更或轉(zhuǎn)讓需向相關負責人報告；合同變更或轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容和條款必須與當事人協(xié)商一致；變更或轉(zhuǎn)讓后的合同視同新合同，需履行相應的合同管理程序等。

　　合同終止風險是指在辦理合同終止手續(xù)過程中存在不當行為的風險。這種風險主要表現(xiàn)為：未達到終止條件的合同終止；合同終止未辦理相關的手續(xù)等。控制此類風險的主要方法是：明確規(guī)定合同終止的條件以及應當辦理的相關手續(xù)；指定專人對合同終止手續(xù)進行復核等。

　　合同糾紛處理不當?shù)娘L險是指在處理合同糾紛過程中存在不當行為的風險。這種風險主要包括：未及時向相關領導報告合同糾紛和擬采取的對策；未及時采取有效措施防止糾紛的擴大和發(fā)展；未與對方有效協(xié)商合同糾紛解決辦法，或合同糾紛解決辦法未得到授權批準；未收集充分的對方違約行為的證據(jù)，導致本企業(yè)在糾紛處置過程中處于舉證不力的地位；未按照合同約定追究對方的違約責任等。控制此類風險的主要方法是明確規(guī)定合同糾紛的處置辦法；明確各類人員在合同糾紛處置中的責任；合同糾紛處置方案應當經(jīng)適當管理層的審核批準等。

　　（四）合同履行后管理階段的風險合同履行后管理階段的風險即在合同履行完畢或終止后管理過程中存在的風險，包括合同歸檔保管的風險、執(zhí)行情況評價的風險等。

　　合同歸檔保管的風險是指在合同歸檔保管過程中存在的風險。這種風險主要包括合同丟失或泄密；合同被濫用等�？刂拼祟愶L險的主要方法是明確規(guī)定合同管理人員的職責；規(guī)定合同借閱的審批程序；實施合同管理的責任追究制度；對合同保管情況實施定期和不定期的檢查等。

　　合同執(zhí)行情況評價風險是指在合同執(zhí)行情況評價中存在的風險。這種風險主要包括：未對合同執(zhí)行情況進行評價；在合同評價過程中未按照規(guī)定兼顧全面和突出重點等�？刂拼祟愶L險的主要方法是：制定合同執(zhí)行情況的評價制度，建立合同執(zhí)行情況評價的操作指南；實施責任追究制度等。

　　三、按導致風險主要因素分析的合同管理風險及其控制方法

　　按照合同當事人是否可控分析，導致合同風險的主要因素可分成外部環(huán)境因素、合同對方的因素、本企業(yè)自身的因素。

　　（一）外部環(huán)境因素導致合同風險的外部環(huán)境因素包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政治、政策、法律、社會、科技進步以及地理環(huán)境、氣候變化、交通事故、自然災害等其他不可控因素。企業(yè)在簽訂合同過程中，應當充分考慮這些因素對合同履行的影響，特別是政治、政策和法律方面的影響。外部環(huán)境因素所導致的合同風險，合同當事人均無法控制，只能合理預測，并采取恰當?shù)娘L險應對措施，如風險規(guī)避或風險承受。當然，在情況允許時，也可采取風險分擔措施，如購買保險等。

　�。ǘ�）合同對方的因素因合同對方的原因?qū)е潞贤�風險的因素主要包括合同對方的蓄意欺詐或違約、財務狀況不佳、生產(chǎn)能力與技術水平等。如對方一開始就根本沒有履行合同的意愿，簽訂合同的目的就是為了欺詐他人；或者在合同履行過程中借故小題大作，蓄意不履行合同義務；或者陷入財務困境，無力履行合同義務；或者因生產(chǎn)能力或技術水平等方面的原因，無力履行合同規(guī)定的數(shù)量或質(zhì)量標準等�？刂七@類風險，可采取“事前防范、事中控制、事后補救”的方法。事前防范就是在簽約前全面調(diào)查對方的簽約動機、履約能力和商業(yè)信譽等，并做出恰當?shù)娘L險評估；只與具有良好履約能力和商業(yè)信譽的單位簽訂合同；只簽訂與對方履約能力相符合的合同；要求對方提供履行合同的擔保等。事中控制就是密切監(jiān)控合同履行過程，一旦發(fā)現(xiàn)對方有違約的可能，或者已有違約行為，立即采取相應的對策，防止風險擴大和發(fā)展。事后補救就是在對方違約后，根據(jù)合同約定追究其違約責任，甚至采取合同仲裁或訴訟方式等。

　　（三）本企業(yè)自身的因素本企業(yè)自身原因?qū)е潞贤�風險的主要因素有合同決策、管理水平、操作人員素質(zhì)、財務狀況、生產(chǎn)能力和技術水平等。合同決策因素主要包括合同策劃、初步確定的準合同對象、合同關鍵內(nèi)容的確定等存在不當行為或結(jié)論；管理水平因素主要包括企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標設定不當、與合同管理相關的職責分工不當、合同管理制度的制定和執(zhí)行存在重大缺陷等；操作人員素質(zhì)因素包括與合同相關的管理人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗、對待工作不嚴謹、沒有認真執(zhí)行合同管理制度、蓄意規(guī)避合同管理制度、與外部人員合謀欺詐本企業(yè)等；財務狀況因素主要是指本企業(yè)因財務狀況不佳而無力償還到期債務，導致違約；生產(chǎn)能力和技術水平因素主要是指企業(yè)目前生產(chǎn)能力或技術水平不能滿足履行合同義務的要求等�？刂拼祟愶L險的主要策略是風險降低，即建立合同內(nèi)部控制并嚴格執(zhí)行。

　　四、合同風險的主要應對策略

　　企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現(xiàn)對合同風險的有效控制。

　　（一）風險規(guī)避風險規(guī)避是企業(yè)對超出風險承受度的合同風險，通過放棄或者終止與該風險相關的合同以避免和減輕損失的策略。根據(jù)規(guī)避的程度和方式，可將合同風險規(guī)避策略進一步劃分為完全拒絕承擔、逐步試探承擔和中途放棄承擔等三種策略。

　　完全拒絕承擔合同風險策略是指通過合同風險評估后，企業(yè)直接拒絕承擔某類或某個合同風險。如通過對某企業(yè)進行合同調(diào)查和合同風險評估后，認為該企業(yè)長期經(jīng)營管理混亂、財務狀況不佳、產(chǎn)品或服務質(zhì)量不高、商業(yè)信譽不好等，合同風險很高，就不能與該企業(yè)簽訂合同。

　　逐步試探承擔合同風險策略是指通過合同風險評估后，雖然認為某種或某個合同風險很大，但又不宜采取完全拒絕的方式，則宜采取分步實施策略，規(guī)避部分風險。如通過合同風險評估后，認為與某公司開展業(yè)務往來風險很高，但該公司提供的產(chǎn)品又是本企業(yè)急需的，則可采取此種合同風險規(guī)避策略，先與其簽訂標的金額較小的合同，通過逐步接觸和合同履行進展情況，再逐步增大標的金額。

　　中途放棄承擔合同風險策略是指因外部環(huán)境發(fā)生變化或?qū)Ψ桨l(fā)生違約行為等，企業(yè)中途終止合同的履行，控制合同風險的擴大和發(fā)展。如在合同履行過程中，因外部環(huán)境發(fā)生重大變化，或者對方存在違約行為，本企業(yè)繼續(xù)履行合同義務，將會造成更大的損失和風險，則宜采取此種策略。

　�。ǘ�）風險降低風險降低是企業(yè)在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)暮贤�控制措施降低合同風險或者減輕合同損失，將合同風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。建立和實施合同內(nèi)部控制，是降低合同風險的主要方法。

　�。ㄈ�）風險分擔風險分擔是企業(yè)準備借助他人力量，采取合同業(yè)務分包、請專門擔保公司擔保等方式和適當?shù)目刂拼胧�，將合同風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。根據(jù)分擔方式不同，可將合同風險分擔策略分為合同風險分散、請擔保公司擔保等方式。

　　合同風險分散就是指將一個標的金額大的合同拆分成標的金額較小的合同，與不同單位簽訂合同，將風險分散在不同的空間，以減少企業(yè)遭受合同風險損失的程度。如與不同的供貨商簽訂同一種原材料的采購合同、與不同的客戶簽訂同一種產(chǎn)品的銷售合同等。

　　請擔保公司擔保就是指對風險較大、企業(yè)難以控制的合同，請專門的擔保公司進行擔保，一旦發(fā)生合同風險，則可從擔保公司獲得一定的補償，以彌補合同損失的方式。一般的，對于涉外、外貿(mào)合同，可請實力強、經(jīng)驗豐富的涉外擔保公司進行擔保。

　�。ㄋ模╋L險承受風險承受是企業(yè)對風險承受度之內(nèi)的合同風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低合同風險或者減輕合同損失的策略。一般的，對于標的金額小，或者能夠即時結(jié)清的合同，可以采用合同風險承受策略。