第三部分 重點(diǎn)掌握

　　下面為“1Z102010 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)”和“1Z102020成本與費(fèi)用”需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容。

　　1Z102010 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)

　　現(xiàn)代會計(jì)包括財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)工作主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門服務(wù)等企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況方面的會計(jì)信息，以及企業(yè)管理層受企業(yè)所有者委托履行責(zé)任的情況，所以財(cái)務(wù)會計(jì)采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和準(zhǔn)則，主要反映企業(yè)經(jīng)營過去的情況，屬于“報(bào)告型會計(jì)”。

　　1Z102011 財(cái)務(wù)會計(jì)的職能

　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵

　　財(cái)務(wù)會計(jì)的主要過程包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，即財(cái)務(wù)會計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，及時反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并按照一定的周期，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息時，主要以貨幣形式進(jìn)行反映，但同時輔助以必要的文字說明。

　　二、財(cái)務(wù)會計(jì)的職能

　　財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵決定了財(cái)務(wù)會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。財(cái)務(wù)會計(jì)主要過程--確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，都是會計(jì)核算的過程，但通過會計(jì)核算的信息分析和對比，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險，所以說會計(jì)有監(jiān)督職能，但他是建立在會計(jì)核算這一基本職能之上的，核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)。

　　1Z102012 會計(jì)核算的原則

　　會計(jì)要素是對會計(jì)核算涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的結(jié)果，習(xí)慣上把會計(jì)核算要涉及的內(nèi)容分為收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等六個。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的價值采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量直接影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)。所以原則上應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本即歷史成本對要素進(jìn)行計(jì)量。但在某些經(jīng)濟(jì)活動中，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量可能并不合理，因此規(guī)定還可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等方式對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。

　　同時，由于財(cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而這些相關(guān)者并不一定直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，為了使他們通過會計(jì)信息真實(shí)、全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提出要求。

　　1Z102013 會計(jì)核算的基本前提

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是企業(yè)與其他實(shí)體之間發(fā)生的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)站在不同的角度看，其性質(zhì)是不同的，如一項(xiàng)貨物買賣，站在買方的角度，支付貨款屬于費(fèi)用支出，而站在賣方的角度，收取貨款屬于收入，所以會計(jì)核算首先應(yīng)明確核算主體，由此形成了主體假設(shè)。另外，企業(yè)總是希望能夠長期經(jīng)營并得到發(fā)展，在這個過程中，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在不斷地發(fā)生，但作為企業(yè)利益相關(guān)者則需要關(guān)注企業(yè)一段時間的經(jīng)營情況及其對企業(yè)資產(chǎn)的影響，因此形成了持續(xù)經(jīng)營和分期假設(shè)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，只有采用貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行核算和監(jiān)督，才能綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。

　　在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和分期假設(shè)的會計(jì)核算下，各項(xiàng)收支實(shí)際發(fā)生時間與其起作用的周期不一定完全吻合，因此，在分期核算時，有關(guān)收支應(yīng)根據(jù)其應(yīng)起作用的時間一致，使不同時期的成本和費(fèi)用與收入匹配，規(guī)定企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　1Z102014 會計(jì)要素的組成和會計(jì)等式的應(yīng)用

　　會計(jì)要素，是會計(jì)對象的主要組成部分，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)上進(jìn)行分類的結(jié)果，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的因素。反映某一時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，反映某一時期經(jīng)營情況及其結(jié)果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤。

　　某一時點(diǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)不是企業(yè)所有者投入及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中變動額，就是負(fù)債而形成的，這一原理形成了靜態(tài)會計(jì)等式。

　　某一個時期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的支出抵扣其這一時期的收入，就形成企業(yè)利潤。這構(gòu)成了企業(yè)動態(tài)會計(jì)等式。

　　企業(yè)某一時點(diǎn)的資產(chǎn)及其構(gòu)成會隨著緊后時期的生產(chǎn)經(jīng)營情況而發(fā)生變動（如增加收入、償還債務(wù)等），下一時期期末企業(yè)資產(chǎn)及其構(gòu)成會發(fā)生變化，所以靜態(tài)會計(jì)要素和動態(tài)會計(jì)要素相關(guān)之間又有關(guān)聯(lián)性，在此基礎(chǔ)上形成綜合會計(jì)等式。

　　1Z102020成本與費(fèi)用

　　1Z102021費(fèi)用與成本的關(guān)系

　　理解費(fèi)用與成本的關(guān)系，首先應(yīng)明確企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，總是要發(fā)生各種各樣的支出，有些是為生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的，有些是為添置企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的，有些是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的。其中企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出才能稱為費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時就應(yīng)在會計(jì)核算上得到體現(xiàn)，加以確認(rèn)和計(jì)量；其次，由于會計(jì)分期核算的需要，期末要將有關(guān)費(fèi)用歸集到有關(guān)核算對象上，同時由于權(quán)責(zé)核算制的規(guī)定和假設(shè)，決定了核算對象應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用有些是本期發(fā)生的，有些是以前時期發(fā)生的，有些是今后某一時期才實(shí)際支出的，反之，本期發(fā)生的費(fèi)用支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些應(yīng)由本期核算對象承擔(dān)，有些已經(jīng)由以前時期成本核算對象承擔(dān)了，還可能有一些應(yīng)由以后時期的核算對象承擔(dān)，因此，某一個時期發(fā)生的費(fèi)用支出不一定與應(yīng)由本期核算對象承擔(dān)的費(fèi)用完全吻合；第三，應(yīng)由本期核算對象承擔(dān)的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用的用途和功能，應(yīng)由明確的核算對象（工程）承擔(dān)的部分稱為成本，另一部分確實(shí)應(yīng)由本期承擔(dān)，但不能或沒有必要劃分具體成本核算對象（工程）的稱為這一時期的期間費(fèi)用。

　　還應(yīng)注意的是，生產(chǎn)費(fèi)用是按照費(fèi)用支出時的用途劃分的一個類別，這些生產(chǎn)費(fèi)用總是要進(jìn)入成本，只是進(jìn)入哪一個時期的問題，所以生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本也是不同的概念。

　　根據(jù)費(fèi)用和成本的關(guān)系和差異，建筑安裝企業(yè)的成本費(fèi)用可以分為工程成本和期間費(fèi)用。

　　1Z102022工程成本的確認(rèn)和計(jì)算方法

　　一、成本費(fèi)用的確認(rèn)

　　認(rèn)識成本費(fèi)用的確認(rèn)實(shí)際上包含三個方面的問題：一是支出發(fā)生時能不能視為費(fèi)用（如資產(chǎn)支出、分配利潤支出等是不作為費(fèi)用的）；二是可以視為費(fèi)用的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為哪一期承擔(dān)的費(fèi)用；三是某一期承擔(dān)的費(fèi)用是確認(rèn)為成本，還是不能或沒有必要明確成本核算對象而直接作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理。

　　二、成本費(fèi)用的計(jì)量

　　計(jì)量是在成本費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。有些費(fèi)用，是直接為當(dāng)期的生產(chǎn)/施工核算對象發(fā)生的，如某一成本核算對象直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等，通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象；有些費(fèi)用，如間接費(fèi)用，需要按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸ο笾小４送?，有些資產(chǎn)將會使幾個會計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷，也都屬于這種情況。教材中討論的間接費(fèi)用分?jǐn)?、固定資產(chǎn)攤銷等的計(jì)算，就是為不能直接明確核算對象的那部分費(fèi)用計(jì)量而服務(wù)的。

　　三、工程成本的計(jì)算方法

　　工程成本是按對象歸集了的費(fèi)用（即對象化了的費(fèi)用），并在收入實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于工程建設(shè)周期長、投入資金大，所以在實(shí)際工程價款收入和對應(yīng)的成本計(jì)算也分為不同的方式。

　　需要說明的是，工程成本的結(jié)算期雖然有按月或分段及竣工后結(jié)算等方式，但不論定期或不定期結(jié)算已完工程成本，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須在會計(jì)結(jié)算期按照成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配。

　　例如：某項(xiàng)目基礎(chǔ)工程施工期為3個月，合同約定基礎(chǔ)完工以后支付工程價款，那么已完工程成本結(jié)算和工程價款收入核算中，周期為3個月，但在會計(jì)核算中，每一個月都要對工程成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，對工程成本開支情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。

　　1Z102023工程成本的核算

　　施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；二是根據(jù)成本核算對象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。

　　一、工程成本及其核算的內(nèi)容

　　這部分內(nèi)容主要討論的是工程施工中哪些費(fèi)用可以作為直接費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)其作用的周期，直接計(jì)入相應(yīng)周期的工程成本中；工程施工中的間接費(fèi)用，屬于施工費(fèi)用/生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)，但其不應(yīng)由一個成本核算對象承擔(dān)，所以在發(fā)生時，應(yīng)先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集，期末再按確定的方法分配計(jì)入有關(guān)工程成本核算對象的成本。需要注意的是，不論直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用，其作用的周期不一定是一個核算期，事先需要將其合理進(jìn)行費(fèi)用分期分?jǐn)偂?/p>

　　二、工程成本核算的對象

　　工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔(dān)者。直接影響費(fèi)用支出時的核算方法和成本費(fèi)用核算，所以確定成本核算對象是工程成本核算的第一步。教材對建造項(xiàng)目核算對象的劃分進(jìn)行了原則討論。

　　三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求

　　這一部分實(shí)際分析了工程成本的核算的任務(wù)，從中可見成本核算的重要性和基本要求。

　　1Z102024 期間費(fèi)用的核算

　　建筑安裝企業(yè)的主要任務(wù)是工程承包和施工，各合同具有相對獨(dú)立性，成本核算對象劃分較明確。而施工企業(yè)則主要從公司層面對所有項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)管和管理，這些費(fèi)用不能/沒有必要有某一個項(xiàng)目或成本核算對象。

　　鑒于期間費(fèi)用的特點(diǎn)，屬于期間費(fèi)用范疇的，不需要具體確定和劃分成本核算，而可能需要對費(fèi)用按時間段分配。

　　施工企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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