摘要：大型國家工程往往具有國家戰(zhàn)略層面意義，與國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會長期穩(wěn)定繁榮有著深遠(yuǎn)影響，對大型工程開展綜合績效審計是評價工程是否滿足預(yù)定需求的前提。目前中國綜合績效審計仍處于探索階段，對大型國家工程自身特點研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評價指標(biāo)的設(shè)定原則，對大型國家工程綜合績效審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行了設(shè)計。

　　關(guān)鍵詞：綜合績效審計；評價指標(biāo)體系；大型國家工程

　　一、大型國家工程的特點

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，政府投資的重點正在逐步轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域。但是中國政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問題，比如投資績效不理想、低水平重復(fù)、損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重、投資建設(shè)規(guī)劃不足、投資領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象還比較突出等等。政府投資工程建設(shè)管理存在的這些問題嚴(yán)重影響中國的社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，對政府投資工程、尤其是大型國家工程的審計顯得非常重要。

　　大型國家工程，一般是指主要由國家出資興建，為國家或地區(qū)的人民生產(chǎn)、生活提供必要條件的，具有國家戰(zhàn)略層面意義的大型公用工程，如三峽工程、南水北調(diào)工程、蘇通大橋工程、奧運(yùn)鳥巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國家工程往往具有以下特點：

　　1.工程公益性強(qiáng)。大型國家工程往往主要由國家出資興建，投資大部分來源于國家的財政收入，工程投資的出發(fā)點一般不是為了直接的經(jīng)濟(jì)效益，而是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供好的基礎(chǔ)設(shè)施或外部條件，其目的主要是為了更好地服務(wù)于國家社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)，因此，其公益性很強(qiáng)。

　　2.工程資源投入巨大。一個大型國家工程的實施往往就意味著巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入，如奧運(yùn)鳥巢工程鋼結(jié)構(gòu)的用鋼量就高達(dá)11萬噸。因此，對大型國家工程更需要工程建設(shè)的綜合績效。

　　3.工程協(xié)調(diào)困難。大型國家工程往往需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系，包括政府、工程承包方、施工方、監(jiān)理方、社會公眾等多個利益主體，如果沒有很好的協(xié)調(diào)機(jī)制，將會影響工程的建設(shè)。

　　4.工程建設(shè)目標(biāo)的多重性。另外，大型國家工程往往有著多重目標(biāo)，一個大型工程的實現(xiàn)往往是工程本身的功能目標(biāo)、行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)以及國家實力的戰(zhàn)略性目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。

　　5.工程建設(shè)影響大。在空間上，大型國家工程的建設(shè)往往會對整個國家或者地區(qū)造成很大影響；在時間上，工程建設(shè)所帶來的影響不僅僅體現(xiàn)在當(dāng)前，在以后的很長一段時間內(nèi)，還發(fā)揮著巨大的作用；在程度上，大型工程往往會改變一些人的生活，影響程度是普通公共工程所無法比擬的。比如三峽工程，空間上直接影響到整個長江流域中下游地區(qū)，間接影響范圍達(dá)全國，時間上影響將達(dá)百年以上，程度上也影響很大，對于長江中下游地區(qū)，洪水從以前的十年一遇變?yōu)榘倌暌挥觯瑢τ谌龒{壩區(qū)，有些人的一生都將為此改變。

　　二、大型國家工程開展綜合績效審計的必要性

　　大型國家工程的特殊性使其與國家經(jīng)濟(jì)命脈、人民生活水平息息相關(guān)，對國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會長期繁榮穩(wěn)定有著深遠(yuǎn)的影響，大型國家工程需要展開綜合績效審計，對大型國家工程進(jìn)行綜合績效審計是一件關(guān)系到工程成敗和能否保證實現(xiàn)工程綜合績效的重大問題。但是，目前中國傳統(tǒng)的工程審計體系和審計指標(biāo)體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代工程審計的需要，需要建立針對大型國家特征的綜合績效審計體系和一個科學(xué)合理的綜合績效審計指標(biāo)體系，以實現(xiàn)對大型國家工程綜合績效審計。本文主要是針對大型國家工程特點的綜合績效審計指標(biāo)體系。

　　大型國家工程雖然也可以通過運(yùn)營獲得經(jīng)濟(jì)效益，但其公益性更顯著，所以對大型國家工程進(jìn)行綜合績效審計的時候，如僅用投資收益率、投資凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等財務(wù)指標(biāo)是不全面的，大型國家工程影響到社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等很多方面，而且此影響在長期有效的，因此，對大型國家工程進(jìn)行審計的時候，除了工程的財務(wù)績效以外，還需要從社會效益、環(huán)境效益、甚至國家競爭力等角度來審計和評價工程，這就大型國家工程的綜合績效評價。

　　三、大型國家工程綜合績效評價指標(biāo)體系的設(shè)定

　　（一）指標(biāo)體系設(shè)計原則

　　大型國家工程綜合績效審計的指標(biāo)體系設(shè)計基于以下原則（見下圖）：這些原則相輔相成，共同構(gòu)成了一個結(jié)構(gòu)完整、功能完善、科學(xué)合理的指標(biāo)體系。

　　1.相關(guān)性原則。即指標(biāo)體系的建立應(yīng)該基于大型國家工程本身特點，與工程綜合綜合審計的目標(biāo)緊密

　　相關(guān)。作為建立指標(biāo)體系的首條原則，相關(guān)性從根本上關(guān)系到整個綜合綜合審計的準(zhǔn)確性。一般來說，指標(biāo)體系要能夠根據(jù)審計報告使用者的需求，盡可能地為使用者提供足夠的信息，要能夠盡可能全面客觀地反映工程實際情況與既定目標(biāo)之間的關(guān)系。

　　2.動態(tài)性原則。即指標(biāo)體系反映的信息應(yīng)該能夠覆蓋從大型國家工程設(shè)計階段到完工階段，而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態(tài)信息。大型國家工程的影響深遠(yuǎn)，其建設(shè)周期往往也比一般工程要長，以前的工程審計的指標(biāo)體系大部分都是反映工程結(jié)束后的一些靜態(tài)評價指標(biāo)，用這些指標(biāo)來衡量不夠全面，不能夠?qū)崟r反映工程建設(shè)過程中的狀態(tài)。因此，大型國家工程綜合績效審計指標(biāo)體系中需要包括動態(tài)指標(biāo)，要能夠全面反映工程建設(shè)過程中的資金、管理、工程進(jìn)度等動態(tài)信息。

　　3.系統(tǒng)性原則。即指標(biāo)體系是一個大系統(tǒng)，各指標(biāo)之間不是孤立的，而是互相有聯(lián)系的。大型國家工程往往是多個復(fù)雜巨系統(tǒng)再結(jié)合在一塊的更大的復(fù)雜巨系統(tǒng)，對其進(jìn)行審計要精細(xì)到每一個分支，同時也要從整體上進(jìn)行把握，要用系統(tǒng)的觀點進(jìn)行審計。

　　4.有效性原則。即指標(biāo)體系中各指標(biāo)是易取得的，也是可理解的。指標(biāo)體系設(shè)立的目的是能夠更好地對大型國家工程進(jìn)行審計，因此，只有其各指標(biāo)容易取得的情況下才能實現(xiàn)這個目標(biāo)。審計的目的是為了讓審計報告使用者獲得關(guān)于工程的充分的準(zhǔn)確的信息，只有當(dāng)其能夠被使用者所理解，其價值才能得到體現(xiàn)。

　　（二）綜合績效審計指標(biāo)體系的設(shè)定

　　根據(jù)指標(biāo)選取的原則，大型國家工程的綜合績效審計的指標(biāo)體系可以從這幾個層面展開：財務(wù)指標(biāo)層面、社會指標(biāo)層面、環(huán)境生態(tài)指標(biāo)層面、工程質(zhì)量層面、行業(yè)發(fā)展層面。當(dāng)然，對于不同的具體項目，指標(biāo)體系設(shè)立不應(yīng)該是一成不變的，而是根據(jù)實際情況的需要予以動態(tài)地變化，以增強(qiáng)指標(biāo)體系的科學(xué)性。

　　以上幾個層面之間是緊密相連的，從整體上對工程進(jìn)行全方位的審計。

　　財務(wù)指標(biāo)評估工程的財務(wù)成果，是對工程從財務(wù)的角度進(jìn)行分析，計算收入、成本、費(fèi)用等財務(wù)數(shù)據(jù)，并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等財務(wù)指標(biāo)，以考察工程項目建成的財務(wù)贏利能力。

　　社會指標(biāo)主要分析工程項目對社會的影響，分析工程對社會的影響，對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)及工程完工后對社會宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)、國際競爭力、國家形象等的影響。

　　環(huán)境生態(tài)指標(biāo)也是必不可少的，目前中國大部分地區(qū)環(huán)境污染的日益加重、生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，因此工程建設(shè)過程中生態(tài)環(huán)境的保護(hù)日益顯得重要。在對一個大型國家工程進(jìn)行綜合審計時，可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態(tài)破壞率、環(huán)保成本比率等多方面對其進(jìn)行生態(tài)環(huán)境評估。

　　大型國家工程必須關(guān)注工程質(zhì)量，以免出現(xiàn)工程質(zhì)量問題而給國家和社會帶來巨大損失，因此，對大型國家的質(zhì)量審計是一個非常重要的方面。

　　大型國家工程在其建設(shè)過程中會對現(xiàn)有工程建設(shè)過程的工藝、技術(shù)、管理等各方面提出挑戰(zhàn)，很多新工藝、新技術(shù)、新理念在工程建設(shè)得以產(chǎn)生，因此大型國家工程的建設(shè)對中國很多行業(yè)業(yè)務(wù)水平的發(fā)展起到很大的作用，因此對大型國家工程綜合績效審計過程中要對行業(yè)發(fā)展指標(biāo)作出合理的評價，也是大型國家工程社會價值的一個重要方面。

　　四、結(jié)論

　　大型國家工程綜合績效審計是一項系統(tǒng)工程，本文僅對其審計指標(biāo)體系進(jìn)行了研究。需要注意的是在指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，要以審計的目標(biāo)為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照指標(biāo)選取的原則，把指標(biāo)體系細(xì)分為具體的層面，用系統(tǒng)分析的方法對每一層面選定定性與定量指標(biāo)，以增強(qiáng)審計結(jié)果的可理解性和可操作性。

　　指標(biāo)體系設(shè)定之后，在實際運(yùn)用中，需要根據(jù)工程實際情況對指標(biāo)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，使得指標(biāo)體系其更具有科學(xué)性。對各項指標(biāo)分別評估后，從系統(tǒng)的角度整體把握大型國家工程的綜合績效審計，出具相應(yīng)的審計報告。

　　根據(jù)以上指標(biāo)體系的五個層面，設(shè)立具體指標(biāo)，如上表。

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