摘要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求。文章就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義及特點(diǎn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法及其發(fā)展趨勢(shì)、創(chuàng)新進(jìn)行了粗淺的分析，以期為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與建設(shè)提供借鑒。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；特點(diǎn)；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)；創(chuàng)新

　　著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)圣地亞哥州立大學(xué)的Cheer Chow教授在1999年上海中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì)上曾說(shuō)：“中國(guó)目前最需要的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。”現(xiàn)代企業(yè)要保持長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，必須要有正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其健全的管理決策和控制的會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)，近十多年來(lái)，管理會(huì)計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，產(chǎn)生了新的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。深入研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，對(duì)完善和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早是由英國(guó)學(xué)者Simmonds于1981年在“有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一文中提出來(lái)的，是指用于構(gòu)建于與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。之后，他又強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的成本競(jìng)爭(zhēng)地位，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位。而企業(yè)管理和會(huì)計(jì)界的學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有不同的認(rèn)識(shí)。一些學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)室以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理的新興交叉學(xué)科。但目前學(xué)術(shù)界對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義尚未達(dá)成共識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過(guò)報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要目的是幫助企業(yè)管理當(dāng)局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而設(shè)計(jì)行動(dòng)藍(lán)圖。

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　雖然傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也有戰(zhàn)略管理的成分，但并沒(méi)有突出戰(zhàn)略的重要性，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重短期利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不夠重視風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性不強(qiáng)，所提供信息單一而且時(shí)效性差。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理會(huì)計(jì)的延伸、發(fā)展和完善，不僅彌補(bǔ)了管理會(huì)計(jì)的缺陷，還對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了新的探索。

　�。ㄒ唬�戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有明顯的外向性

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向。通過(guò)與對(duì)手的比較來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量，以及相對(duì)市場(chǎng)份額等。

　�。ǘ�）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重長(zhǎng)期性戰(zhàn)略發(fā)展

　　現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國(guó)外研究表明，以下8個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場(chǎng)占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的上述8大因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　�。ㄈ�）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息基本上都是財(cái)務(wù)信息，以貨幣為計(jì)量尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格成本等，更要提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)信息，如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等，而且非財(cái)務(wù)信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會(huì)計(jì)信息，既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的視野更加開(kāi)闊，可以高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，增加盈利能力和企業(yè)的價(jià)值。

　　三、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的主要方法

　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本管理法

　　作業(yè)成本管理是指應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，從成本的角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售組合尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機(jī)會(huì)。作業(yè)成本管理主要從成本方面來(lái)優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，是作業(yè)管理的一個(gè)中介，是作業(yè)管理的核心方面。不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無(wú)效率的作業(yè)都是不增值作業(yè)，由不增值作用引發(fā)的成本是不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本管理就是要努力找到不增值作業(yè)成本并努力消除或?qū)⑵浣档偷阶钚　Ｗ鳂I(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)了成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合、成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

　�。ǘ�）價(jià)值鏈分析

　　價(jià)值鏈?zhǔn)菓?zhàn)略成本管理的基本分析工具。價(jià)值鏈的分析思想認(rèn)為，每一種產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)歷無(wú)數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這些作業(yè)環(huán)節(jié)就構(gòu)成了作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程，又是一種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，并進(jìn)而形成了競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。按照價(jià)值鏈的分析視角不同，其分析內(nèi)容可以分為以下3種：

　　1、企業(yè)自身價(jià)值鏈的分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的目的就是找出最基本的價(jià)值鏈，再將其分解為單獨(dú)的作業(yè)，考慮作業(yè)所占成本的比重，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在進(jìn)行該作業(yè)時(shí)的成本差異，進(jìn)而區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，探索提高增值作業(yè)的效率，最終達(dá)到降低成本的目的。

　　2、行業(yè)價(jià)值鏈的分析。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)應(yīng)該突破其自身價(jià)值鏈的分析，而把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中，從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析，考慮是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢(shì)。

　　3、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的深入調(diào)查、分析研究和模擬測(cè)算，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的成本水平、成本構(gòu)成與成本項(xiàng)目支出情況，與本企業(yè)產(chǎn)品成本一一對(duì)比，找出差距，根據(jù)企業(yè)確定的戰(zhàn)略采取措施，使得自己的成本目標(biāo)與定價(jià)策略同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈相對(duì)應(yīng)，以爭(zhēng)取成本優(yōu)勢(shì)。

　�。ㄈ�）供應(yīng)鏈分析法

　　供應(yīng)鏈的成本管理思想的精髓就在于追求供應(yīng)鏈的最小成本，以實(shí)現(xiàn)增值的最大化。企業(yè)要在分析自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的基礎(chǔ)上，決定哪些業(yè)務(wù)由自己來(lái)做，哪些業(yè)務(wù)由供應(yīng)鏈上的其他企業(yè)來(lái)做。在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中不斷消除不為客戶增值的作業(yè)，杜絕浪費(fèi)，從而使企業(yè)了解價(jià)值活動(dòng)關(guān)系，尋找到對(duì)企業(yè)影響最大的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，繼而確定戰(zhàn)略成本管理的突破點(diǎn)，最終到達(dá)降低供應(yīng)鏈的成本、提高供應(yīng)鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶特殊化和多樣化的需求，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。 

　　四、全球化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)建整體的最佳的經(jīng)營(yíng)模式

　　為了提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，增加股東和員工的滿意感，往往會(huì)出現(xiàn)許多次優(yōu)化的選擇，從而損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。

　�。ǘ�）構(gòu)建學(xué)習(xí)型的管理會(huì)計(jì)組織

　　從日本的一些企業(yè)看，學(xué)習(xí)型組織的框架主要是兩個(gè)方面：一是將經(jīng)營(yíng)問(wèn)題外在化，重視“可視化”；二是將危機(jī)意識(shí)廣泛地植根于員工心中，并著手持續(xù)地?cái)U(kuò)大員工的關(guān)注范圍及對(duì)整體經(jīng)營(yíng)框架的安排。進(jìn)一步講，這一框架內(nèi)涵“學(xué)習(xí)制度化”的內(nèi)容。擴(kuò)張型的目的是尋求整體最佳的管理會(huì)計(jì)方法。部分最佳是由于企業(yè)缺乏對(duì)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

　�。ㄈ�）尋求整體最佳的管理會(huì)計(jì)方法

　　部分最佳是由于企業(yè)缺乏對(duì)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的認(rèn)識(shí)和難以提升產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)能力所引發(fā)的一種次優(yōu)化選擇。整體最佳就是要形成一種整合的能力。

　　（四）基于價(jià)值創(chuàng)造的品牌管理會(huì)計(jì)

　　全球化的競(jìng)爭(zhēng)必須注重權(quán)變的管理思想。品牌作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，必須從整體最佳的角度加以規(guī)劃與整合。

　　綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是順應(yīng)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展的需要而產(chǎn)生，其應(yīng)用要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也要以企業(yè)的戰(zhàn)略研究和分析為前提。在與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)出信息和戰(zhàn)略的優(yōu)勢(shì)，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的完善和超越。從我國(guó)目前應(yīng)用實(shí)際來(lái)看，需要進(jìn)一步創(chuàng)造條件，擴(kuò)大戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，為企業(yè)發(fā)展起到支持作用，同時(shí)完善和建立健全會(huì)計(jì)理論體系。

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