摘要：內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經營的失敗、會計信息的失真、違法經營的出現(xiàn)等，在很大程度可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。因此，各單位應當建立健全內部控制制度，保證會計信息質量，促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。文章從當前我國企業(yè)內部控制制度存在的問題剖析出發(fā)，揭示了我國企業(yè)內部控制制度建設的途徑。

　　關鍵詞：內部控制；控制環(huán)境；控制制度；建設途徑

　　內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在知識經濟迅猛發(fā)展的今天，市場競爭日趨激烈，如何增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經濟效益，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)最關注的問題，內部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

　　一、內部控制制度建設的重要意義

　　內部控制制度是企業(yè)為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。許多古今中外的大量案例雄辯地證明了一個客觀的事實：經濟越發(fā)展，會計越重要，內部控制制度更重要。尤其是在市場經濟不斷發(fā)展和經營情況日益復雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內部控制制度具有舉足輕重的作用，建立企業(yè)內部控制制度是我國加入WTO，參與全球競爭的需要，更是企業(yè)深化內部改革，提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。

　　內部控制制度作為一種先進的單位內部管理制度已在現(xiàn)代經濟生活中，發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)內部控制制度的完善嚴密與否，執(zhí)行情況的好壞直接關系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。

　　二、我國企業(yè)內部控制制度存在的主要問題

　　目前，我國尚處于經濟轉軌時期，許多企業(yè)的內部經營管理還處在憑經驗的被動階段，內部控制十分薄弱，會計信息失真、財務舞弊和經濟犯罪的現(xiàn)象比較嚴重。我國企業(yè)的內部控制制度主要存在以下問題：

　　（一）控制環(huán)境不好

　　控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行和貫徹。當前，我國控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

　　1、治理結構不規(guī)范。內部控制制度的建設及有效運行，依賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構�，F(xiàn)代企業(yè)的所有權與經營權的分離，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結構，加強內部控制制度，以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。在股份制公司，存在著股東大會、董事會、監(jiān)事會，其中股東大會選舉產生董事會，董事會要對股東大會負責。近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司董事長、總經理由一人擔任，董事?lián)�任監(jiān)事的也屢見不鮮。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務會計信息系統(tǒng)的運作受企業(yè)經理的直接領導，財務監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行。

　　2、思想認識不到位。企業(yè)管理層對內部控制認識不足，對內部控制在企業(yè)經營管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內部控制的意義，對內部控制建設不夠重視。

　　3、管理制度不健全。企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

　　4、人員素質不夠高：許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓；有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高不夠重視，致使財務人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量混亂等。

　　5、企業(yè)文化未得到重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長期經營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同理想，并有共同行為準則、共同價值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，并以此調節(jié)人與人之間的關系。

　　（二）風險意識不強

　　由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經營管理會面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等等。然而，從現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的重視高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，企業(yè)對所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制。

　　（三）信息溝通不暢

　　企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個機器人，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

　　（四）預算控制不嚴

　　首先，重預算的編制，而輕預算執(zhí)行過程中的跟蹤和調整。有的企業(yè)編制預算純粹是為了應付上級主管部門，實際上是虛置了預算的控制職能，嚴重削弱了預算所固有的激勵作用。其次，預算控制的業(yè)務范圍小，不夠全面。實際情況表明，我國企業(yè)預算管理的難點在生產領域，缺乏對投資活動的預算。另外，預算編制缺乏嚴謹?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預算嚴重脫離實際，沒有生產和銷售等預算執(zhí)行部門的參與，從而使預算在執(zhí)行中頻繁調整，嚴重破壞了預算的科學性和嚴肅性。

　　（五）內控監(jiān)督不力

　　首先，就企業(yè)內部監(jiān)督而言，存在內部審計機構不健全、審計范圍有限、審計內容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題。我國《審計法》對國有單位的內審機構設置進行了強制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求。許多非國有企業(yè)未建立內審機構。在股份制企業(yè)，董事會下面未設立審計委員會，內審機構直接對總經理負責，缺乏獨立性和權威性。審計范圍有限和審計內容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內審機構所從事的審計業(yè)務是財務審計，而對管理審計涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不能堅持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結果導致了監(jiān)督的弱化。另外，我國的社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，即便是對查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計報告，至于涉及企業(yè)內部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

　　三、我國企業(yè)內部控制制度建設的路徑

　　（一）優(yōu)化控制環(huán)境

　　1、完善法人治理結構。完善企業(yè)內部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結構，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，使其各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。完善企業(yè)內部管理監(jiān)督機制，強調監(jiān)事會對董事會和經理班子及公司財務的監(jiān)督作用。目前，許多企業(yè)實行財務總監(jiān)委派制來完善內部控制制度，財務總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導企業(yè)會計控制過程。

　　2、樹立內部控制思想。管理者當局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。管理層的管理哲學，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內控制度的成效。如果管理者不愿設立內控制度或不能遵守建立的內控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。只有管理當局重視內控制度，從思想上認識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內控制度得到充分的發(fā)揮。

　　3、健全內部管理制度。建立德才兼?zhèn)洹⒂欣�于人才脫穎而出的人才管理機制；制定恰當?shù)膯T工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據(jù)；建立富有良好激勵機制的職務晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)、各個職能部門制訂出相應的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進行糾正的機制。

　　4、提高管理人員素質。一個再好的制度仍然需要有高素質的人來貫徹執(zhí)行，否則這個制度也無法發(fā)揮它應有的作用。企業(yè)應該提高管理人員素質，以便保證內部控制制度有效運行。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質相當重要。

　　5、提升企業(yè)文化建設。倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內部控制作用發(fā)揮的關鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內部自發(fā)需要。這就需要通過對相關知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內部控制活動的各項內容，協(xié)調企業(yè)內部控制活動的各種關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

　　（二）強調風險意識

　　對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展?jié)摿�和市場競爭力。在企業(yè)實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風險管理體現(xiàn)于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

　　（三）構建信息系統(tǒng)

　　信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內部管理層、各級部門主管、其他相關人員，以及企業(yè)外部有關部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構成，其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內部控制制度，明確其所承擔的職責和任務，可以使企業(yè)及時收集到相關的外部和內部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關部門及人員，使信息在有關部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內部控制效率和效果。

　　（四）強化預算約束

　　目前，內部控制制度結構已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護資產安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現(xiàn)。為此，預算控制已成為內部控制制度的重要方式。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標，就需要推行全面預算管理。從目前企業(yè)內部控制體系的發(fā)展趨勢來看，內部控制制度的目標盡管逐漸呈現(xiàn)多元化，但是概括起來，可以分為兩個層次：可靠性，就是保證會計信息真實，確保財產安全完整；效益性，就是致力于追求企業(yè)經濟效益，提高企業(yè)管理水平。前一個層次是基礎和前提，后一個層次是提高和進步。這樣，預算管理就應運而生，成為加強企業(yè)內部管理，健全企業(yè)內部控制的一種重要手段。

　　（五）加強內控監(jiān)督

　　1、進行內控自我評估。所謂控制自我評估，是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估，考察內部控制制度的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到內部控制制度的目標。企業(yè)進行控制自我評估，應根據(jù)評估結果，對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與其職務升降掛鉤，做到動力與壓力相結合。

　　2、充分發(fā)揮內審作用。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當前內部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應采取有效措施，增強內部審計的權威性和獨立性，真正發(fā)揮內部審計的作用；拓寬內部審計范圍，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展管理審計。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。

　　總之，要建立和完善企業(yè)的內部控制制度，改變當前企業(yè)由于內部控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務舞弊的現(xiàn)象，使內部控制制度真正在企業(yè)經營管理中發(fā)揮起應有的作用，讓內部控制制度真正成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益、促進企業(yè)健康的發(fā)展的有力武器。

　　參考文獻：

　　1、李永鋒。內部會計控制目標的新思考[J]。財會研究，2008（3）

　　2、宋彩虹。淺談企業(yè)內部會計控制制度[J]。財會研究，2008（1）

　　3、趙虹。我國企業(yè)內部會計控制制度的建設與完善[J]。會計之友，2008（1）

　　4、楊濤。我國企業(yè)實施內部控制應注意的幾個要點[J]。集團經濟研究，2007（1）

　　5、羅新華�，F(xiàn)代企業(yè)內部會計控制[M]。山東大學出版社，2006

　　6、紀青。企業(yè)內部會計控制制度的探討[J]。經濟師，2005（7）

　　7、陳慧�，F(xiàn)行企業(yè)內部控制制度存在的問題及其對策[J]。南京財經大學學報，2004（3）