建筑安裝施工企業(yè)由于承建工程較多，工程款有的邊清邊欠，有的前清后欠，有的已成為死帳、呆帳，使資金周轉發(fā)生困難，這已成為較普遍的問題，因而造成了工程收入的難以確認。現(xiàn)就工程收入的確認作—些探討。

　　一、施工企業(yè)工程結算收入確認狀況

　　施工企業(yè)生產特點是周期長、價值大，銷售對象在生產開工前就已確定，因而不存在庫存積壓產品。但銷售的產品，銷售款未能在產品交貨時收回，因而造成了工程結算收入的拖欠，甚至無法收回。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，工程結算收入的確認有以下幾種情況：

　　1、小型工程在其工程完工時一次結算工程價款，收入的實現(xiàn)，是該工程合同款總額。

　　2、有些工程，建設單位在與施工企業(yè)簽訂工程合同時，對工程款結算—欄明確規(guī)定了備料款可收的百分比；進度款是按照工程的完工程度支付工程款，該工程的實際收到的工程款即為實現(xiàn)工程收入。

　　3、按工程的實際形象進度劃分不同階段，分段結算工程價款的工程應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完工階段的工程收入實現(xiàn)。完全按照合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與建設單位進行工程結算時，確認為工程收入的實現(xiàn)。

　　4、實行按日結算，竣工后清算辦法的工程，應分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即每日終了，與建設單位進行已完工工程價款結算時，確認承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期的收入額為每月終結算的已完工程價款的金額。

　　二、施工企業(yè)工程結算收入的帳務處理

　　由于施工企業(yè)的收入有多種確認方法，因而財務處理也分別對待，即一次性結算的工程可直接申報收入，進行工程結算收入實現(xiàn)。而按形象進度或按月確定工程收入的，應根據(jù)具體情況作帳務處理。

　　1、一些零星的小工程期限不長，一般是先付款，后施工；或先施工，后收款。工程量實行包死的做法，即該工程無論怎樣施工，工程結算價款是一次定價，直接開取工程收入的發(fā)票。財務處理為：借，銀行存款，貸，預收帳款，當月將預收帳款轉入工程結算收入。

　　2、按照工程合同規(guī)定，所收到工程的備料款及工程和形象進度款，一般如建設單位付款較及時，可按合同規(guī)定付款，對施工企業(yè)來講，資金墊付的壓力也較輕，因而，需按可收的備料款和進度款開票，收取工程款。財務一般處理為：借，銀行存款，貸，預收帳款，再按預收帳款所收的工程款進度款結轉到工程結算收入。

　　3、如按形象進度劃分不同階段，按形象進度劃分工程進度款的，先按形象進度確定工程款可收數(shù)，待建設單位簽字核實。但有些建設單位雖然已簽下了進度可收工程款，但沒有馬上支付工程款，因而財務上應先按進度核定的工程款結算工程收入，借，應收帳款，貸，工程結算收入；或者在預收帳款科目先出現(xiàn)借方余額，核報產值，待以后工程款收回時沖平，借，預收帳款，貸，工程結算收入。

　　4、按月結算工程價款，或按季結算工程，按照結算工程款打折支付工程欠款，待竣工決算后，再清算的辦法，由于按月（季）結算，一般所支付的工程款是打折，因而，造成了工程材料款已經(jīng)發(fā)生，即基本上是100%付材料、人工費，但所收的工程款是打折的，如全額按照材料及工程款結算，有可能發(fā)生工程虧損。因此，財務處理應將打折的部分差額先計入應收帳，再結轉工程成本，即：借，銀行存款，借，應收帳款，貸，預收帳款，再結轉收入，借，預收帳款，貸，工程結算收入。這樣，待結算后，收回的工程款先沖平應收帳款余額，再結轉預收帳款。

　　5、施工企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間，為施工企業(yè)收到工程款的當天，或已完成形象工程量的當天，一般以預收帳款科目來備抵，以工程結算收入科目的發(fā)生為準繩，允許以當月的工作量為納稅申報期和會計結算期，下月初進行納稅申報。

　　總之，施工企業(yè)在執(zhí)行《會計準則》時，一方面要遵循制度的規(guī)定，有利于向市場經(jīng)濟規(guī)范化發(fā)展，另一方面也要根據(jù)施工企業(yè)自身的特點，避免缺乏建設單位配合的壓遲工程形象進度或在未收到工程款（指墊資工程）而不報結算收入，應與工程緊密聯(lián)系，真正反映、傳遞可靠的財務信息，使企業(yè)避免少報、漏報、瞞報、遲報工程結算收入，使國家的稅源受到損害。

　　（包碩明   王小燕）

建筑時報