大家好，下面就我本人參與過的高速公路房建項目審計的一些做法和感受，在這里與大家交流一下，共同討論提高。

一、為何要重視高速公路房建項目審計

也許會有同志們有這樣的想法：一條高速公路動輒投資一二十個億，多的達到七八十個億，所有的高速公路服務區(qū)、收費站、辦公區(qū)、管理養(yǎng)護工區(qū)等房建項目總共投資也不過區(qū)區(qū)幾千萬、一倆個億（經(jīng)我們審計過的投資額最大的洛三路也不到兩個億），即使有問題能大到哪去？

關于這個問題，我是這樣認識的：首先，從問題的數(shù)量來說，房建項目投資額相對于整條路的投資來說是不大，但是從我本人參與的我處近五年來的高速公路審計結(jié)果來看，基本上每條路房建項目的審減資金額和違規(guī)資金額占送審金額的比例，都要高于主線工程。另外從別的渠道了解的信息來看，承包商承攬房建工程比主線工程的盈利率也都要高；其次，從問題的性質(zhì)來說，房建項目屬于附屬工程，不少業(yè)主管理單位或多或少地存在著重主線輕附屬、重質(zhì)量輕投資的管理思想，認為只要主線抓好了，整條路就算管好了，這樣的心態(tài)就很容易在招投標階段、工程結(jié)算階段出問題。近五年來經(jīng)我處審計的房建項目，中標的基本上都是鄭州的施工單位，這也從另一個方面一定程度上反映了這個問題。在結(jié)算中，也曾出現(xiàn)過業(yè)主人員與承包商串通虛設項目，套取建設資金的問題；第三個原因，房建項目與業(yè)主管理單位的工作生活方面聯(lián)系最為緊密，這就容易出現(xiàn)一些花不該花的錢、花錢大手大腳的現(xiàn)象，即出現(xiàn)一些概算外項目、超概算投資的問題。比如，在房建項目中塞入住宅樓項目、挪用建設資金補貼住宅樓工程，修建超標準豪華辦公樓等。由于房建項目一般是在整個項目的后期進行，特別是在一些前期概算審批比較寬松、后期概算結(jié)余較多的項目，這類問題表現(xiàn)的更為明顯。在這里需要說明一點的是，我們政府審計不能像社會審計一樣，眼睛只盯著審減工程款，還要重視損失浪費，維護國家工程投資制度等方面的問題，這也是我們效益審計的要求。

二、高速公路房建項目審計自身的特點

常言說，知己知彼方能百戰(zhàn)百勝，不打無準備之仗，都是說的同一個道理，即都要熟悉了解我們的對手。要想搞好高速公路房建項目審計，必須了解它自身的特點。

首先，高速公路房建審計與普通民用建筑審計的區(qū)別。高速公路房建項目都實行FIDIC條款清單計價，各種單價的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式都在招標文件中有著詳細的規(guī)定，這與普通民用建筑的套定額取費的結(jié)算方式有著很大的差別，即使與現(xiàn)在已經(jīng)開始實行的普通民用建筑清單計價相比較，也存在著較大的差別，這就要求我們審計人員特別是初次接觸高速公路房建審計的人員，必須對招標文件及合同條款非常熟悉，各種單價的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式有一個清醒地認識。例如，高速公路房建項目中窗簾盒的單價已包含在相應的吊頂單價內(nèi)，審計中如果在吊頂之外又出現(xiàn)了窗簾盒的計量內(nèi)容，則屬于重復計量了，而在普通民用建筑中卻是分開計量的。

其次，高速公路房建審計與主線審計的區(qū)別。房建工程與主線工程相比較，具有項目零碎、變更較多、不具有統(tǒng)一性的特點。投資總額雖不大，但支付細目可多達數(shù)百個，變更單價甚至比合同單價還多，每一個單體建筑構(gòu)造形式都千變?nèi)f化各不相同，不具有主線工程的統(tǒng)一性。這些特點的存在，加上我們審計資源的限制，就迫使我們的高速公路房建審計只能關注那些金額較大、變更較多的項目，對于變更單價的審計，雖然不具有統(tǒng)一性不能全線直接套用，但也可以以此為標準進行大致衡量，再進行差異調(diào)整。這樣，才能使我們?nèi)〉檬掳牍Ρ兜男Ч��?/p>

三、如何搞好高速公路房建項目審計

高速公路房建項目審計包括招投標審計、合同簽訂審計、工程造價審計和概算執(zhí)行情況審計。工程造價審計是其中的重點，也是難點，下面我們著重就這個問題進行探討。

由于高速公路房建項目都實行FIDIC條款清單計價，所以它的工程造價審計無外乎兩個方面，一個是“量”，一個是“價”。

（一）量，即工程量。工程量的審核對于在座的各位市局的同志們來說肯定不會陌生，對照圖紙及設計變更計算竣工量與結(jié)算書相比較，這對于我們來說都沒有什么問題。問題在于我們的審計資源，即人員和時間能否滿足這樣的審計要求，如果能滿足，就按照上面的方法進行全面審計，就是最佳辦法，下面的問題就不用再講了。從近幾年處里的工作實踐來看，我們的審計資源根本保證不了這樣的全面審計，除非特別大的路曾經(jīng)安排過專人負責房建審計外，一般的路都是在負責主線的同時兼顧房建審計，這樣的工作量需要一個人在一兩個月的時間內(nèi)完成計算核對的全部內(nèi)容，工作量很大。因此，如果審計資源滿足不了我們的需求，就要講究一下我們的審計方法了，即采用重點抽查審計的辦法。

首先，選擇合適的單體建筑審計對象。由于高速公路房建項目具有單體建筑多、坐落分散、構(gòu)造差異的特點，我們盡量選擇那些投資額大，施工內(nèi)容相對具有代表性的單體建筑。

其次，選擇合適的計量支付細目審計對象。在已選擇過的合適的單體建筑的情況下，同樣由于高速公路房建項目具有計量支付細目多而零碎的特點，我們盡量選擇那些投資額大，同樣也應用在其它單體建筑上的計量支付細目。

對于我們選中的這些計量細目，我們可以結(jié)合圖紙和設計變更仔細核實它們的工程量，如果發(fā)現(xiàn)的問題屬于對于圖紙的認識錯誤或者對于工程量計算規(guī)則的理解錯誤等一些共性問題的話，則可以將該類問題直接延伸到其他的單體建筑。這樣的重點審計方法，相對于全面審計來說，可以大量節(jié)約我們的審計資源，從實施效果來看也是不錯的，即達到了事半功倍的效果。從另外一個角度來說，這也是我們的無奈之舉，沒有辦法的辦法。

也許會有同志們問，這樣的審計方法是不是會影響到我們的審計質(zhì)量？上面已經(jīng)說了，這是我們沒有辦法的辦法。還有下面的這個原因，我自己本人覺得對我們的審計質(zhì)量不會有太大的影響。

一般來說，到我們政府審計機關進行竣工決算審計的時候，一個項目都要經(jīng)歷監(jiān)理審核、業(yè)主把關、中介審計等幾道監(jiān)督程序了。施工單位要想高估冒算，無非要通過“量”和“價”兩種途徑。從審計實踐來看，定“價”的權力集中于業(yè)主，監(jiān)理只能審核“量”，同樣受雇于業(yè)主的中介審計對于業(yè)主定的“價”也無權動，也是只能審“量”，特別是對于依靠審減額進行效益收費的中介審計來說，審減“量”更是其進行高收入的唯一途徑。這樣，由于有監(jiān)理的職責以及中介的監(jiān)督，“量”的問題一般都不會太大了。另外，從側(cè)面了解到的信息來看，施工單位搞鬼的策略也在轉(zhuǎn)變，以前多是通過“量”上來高估冒算，經(jīng)過監(jiān)理關、中介關等幾道關口下來就不會剩下太多了，即使能夠公關也需要花費一定的成本。與其這樣，還不如另辟途徑，從“價”上下手。這樣有幾個方面的好處：一、只需要過業(yè)主一關，環(huán)節(jié)少，成本低。二、在“價”上做文章不象在“量”上做文章那樣好查處。“量”通過圖紙及現(xiàn)場核實比較容易就能搞清楚，而“價”沒有成熟的標準和規(guī)范可循，特別是主材的市場定價更是混亂（這點在后面會有詳細介紹）。三、有些業(yè)主管理人員責任心不強或者專業(yè)素質(zhì)不高，比較好糊弄。四、甚至有些施工單位向業(yè)主管理人員行賄，內(nèi)外串通勾結(jié)更方便辦事。五、業(yè)主定的“價”，監(jiān)理、中介都無權改動，比較保險可靠，如果不是遇到我們政府審計，這樣的價格就是最終的支付價格了。

所以說，從本人自己的審計實踐感覺來看，高速公路房建審計的重點不在于“量”，而在于“價”。

（二）價，即計量支付細目的單價。包括合同內(nèi)單價和合同外變更單價兩大類。

合同內(nèi)單價的審計，應結(jié)合招標文件及合同條款，對每一個計量支付細目的單價內(nèi)容構(gòu)成、施工工藝、所用材料、費用計量以及調(diào)整方式等各個方面進行審核，以區(qū)別認定哪些項目與當時招標時的要求不一樣，可以變更，哪些與招標時的要求是一樣的，不屬于變更。認準一條準則，看招標時是如何要求的，現(xiàn)場是如何施工的，如果有差異，則要分析差異是由誰的原因造成的，若是業(yè)主或客觀因素造成的，則可以變更，若是承包方自身原因造成的，則不可以變更。

合同內(nèi)單價的審核很重要。這是因為，合同單價的制定，需要經(jīng)過嚴格的招投標以及審核過程，是經(jīng)過充分競爭的單價，施工單位為了承攬到工程，在投標階段是不敢過分虛報價格的，因此可以認定投標價格即合同價格是一個比較公允的價格。施工單位要想從“價”這條途徑獲取超額利潤，第一步要做的事情就是想方設法找理由把合同單價轉(zhuǎn)變成變更單價，他們會從建筑材料、施工工藝、客觀條件等各個方面找理由創(chuàng)造條件，申請變更，只有邁好了這一步，才能為獲取超額利潤打下基礎。當然了，也不能說所有的變更都是這樣，這就需要我們審計人員仔細甄別哪些是合理的變更，哪些是不合理的變更，哪些甚至都談不上變更，努力把那些不是變更而硬要變更單價的項目找出來。

合同外變更單價的制定包含兩種情況，一種是以合同單價為基礎，采取內(nèi)插外延的方法調(diào)整差異因素；一種是借鑒相關定額重新制定單價。不同的情況對應不同的審計方法。

首先，以合同單價為基礎調(diào)整差異因素變更單價的審計，適用于實際施工時的情況確實與招標時的要求不一樣，可以變更，但這種變更只是對招標要求的局部修改，因此制定的變更單價只能對局部修改的部分進行價格調(diào)整。例如，招標時使用的是C25的砼，施工時變成C30的了，這樣C30砼變更單價的制定方法就應該是以合同內(nèi)C25砼單價為基礎，調(diào)整C30砼與C25砼的差價即可，而不能采用借用定額的辦法重新制定C30砼的價格。

這是因為，一、客觀方面，定額消耗量反映的是一個社會平均消耗量，而施工單位投標時的材料消耗量是根據(jù)自身的施工工藝及技術能力確定的個體消耗量，在投標競爭的作用下，一般都是個體消耗量小于社會平均消耗量，同樣對于材料價格的報價也是慎之又慎，不敢有太多的虛報。這樣的直接結(jié)果就是，對于同樣的施工項目，施工單位投標時的自主報價一般都比定額價格要低；二、主觀方面，前面已經(jīng)說過，由于施工單位在投標時的報價都不會太高，他們要想在“價”這條途徑獲取超額利潤，就必須把合同單價提高上去，即想方設法把合同單價變成變更單價，擺脫開投標時較低的合同單價的束縛。這時就會出現(xiàn)這樣的情況，本來C25的砼地面已經(jīng)可以了，但為了變更單價，找個理由非要變成C30的，然后重新套定額取費制定了一個變更單價，比合同內(nèi)C25砼的單價幾乎翻了一倍，而實際上二者的價格差距只有10%左右。對于這類問題，由于人家有正常的變更手續(xù)，我們不能說不讓人家變更，但可以控制他們變更單價的增加幅度，只允許他們調(diào)整合同單價的差異因素，即盡量不讓他們脫離開合同單價的約束。

其次，借鑒相關定額重新制定變更單價的審計，適用于合同內(nèi)沒有相類似的可借鑒的項目，必須重新套定額取費制定單價的項目。該類項目的審計，沒有什么特別之處，跟我們平時普通民用建筑審計時一樣，根據(jù)施工工藝、建筑材料確定不同的定額子目，把定額綜合基價取相應的取費類別后確定變更單價。這樣的工作大家都比較熟悉了，這里就不多說了。

需要給大家著重說一下的是，重新制定變更單價中主材市場價格的確定，既是重點，又是難點。大家知道，一項工程，其中材料費要占到總造價的60-70%，而其中主要材料在其中占絕大部分，因此主材市場價格的確定在重新制定變更單價的過程中起著非常關鍵性的作用。我們平時搞的普通民用建筑審計時，主材價格的確定很多都依賴當?shù)亟ㄔO行政主管部門發(fā)布的季度價，而我們的高速公路很多都不在一個地區(qū)，即使在一個地區(qū)也都遠離市區(qū)，若按季度價對其評價，施工單位要加上采保費、運輸費等一些相關費用，而這些費用的標準我們又不好具體掌握，更不要說好多季度價上沒有的材料價格，特別是一些高檔的裝修材料，即使我們搞了市場調(diào)查，施工單位也會說由于采購渠道及市場行情不一樣，價格當然會有差異，而我們確實也沒有很確鑿、很有說服力的證據(jù)。當然了，主材價格的審計，有難度，但并不是說就沒有辦法了，這就要發(fā)揮我們審計人員的專業(yè)技能，具體情況具體分析，靈活應對。同時借這個機會，可以發(fā)揮我們的系統(tǒng)優(yōu)勢，大家在這方面有什么好的做法，以后可以多交流溝通，共同提高。

綜上所述，高速公路房建項目工程造價審計的重點在于“價”的審核，而“價”的重點在于變更單價的審核，變更單價審核的重點在于重新制定變更單價的審核，而重新制定變更單價的重點在于主材市場價格的確定。只要牢牢把握這條審計主線，我們的高速公路房建項目審計就能取得事半功倍的效果。

以上是本人自己對高速公路房建審計的一些做法和體會，雖說是講房建工程，但有好多做法和思路同樣可以延伸應用到綠化工程、交通標志工程等其他附屬工程，甚至可以應用到主線工程。希望今天的交流能起到開拓大家的思路、拋磚引玉的作用，有不妥之處，還希望大家批評指正，謝謝大家！