世界著名的管理學者波特認為企業(yè)所創(chuàng)造的價值應以顧客所認定并愿意支付的貨幣數(shù)量來衡量。企業(yè)創(chuàng)造價值產(chǎn)生于一系列的活動之中，這些活動稱為價值活動。價值鏈是指企業(yè)為客戶創(chuàng)造有價值的產(chǎn)品或勞務的一連串相互聯(lián)系的“價值活動”。通過分析價值鏈與企業(yè)成本的關(guān)系，能給企業(yè)的戰(zhàn)略決策與日常管理提供有力的依據(jù)。

　　以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本企業(yè)每項價值活動的成本包括：（1）外購經(jīng)營投入成本：為生產(chǎn)而投入的原材料、儲備物資、低值易耗品；（2）人力資源成本：企業(yè)為獲得或重置人力資源而發(fā)生的支出，如人力資源取得的成本（招聘、錄用、安置等），人力資源發(fā)展成本（在職教育、崗位培訓、脫產(chǎn)培訓、進修等），人力資源保持成本（工資、獎金、福利、醫(yī)療、住房、社會保險等），人力資源離職成本（退休人員工資福利、職位空缺損失、職位交替前后效率損失；（3）資本化費用：指受益期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)（建筑物、機器設備、勞動工具、運輸工具等），無形資產(chǎn)（專利、商標等），遞延資產(chǎn)（企業(yè)開辦注冊費等前期費用、裝潢費、租借設備的改良支出等）。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去。

　　如何分攤成本？通常采用三種方法：（1）當成本與企業(yè)價值活動的因果關(guān)系可以直接認定時，可直接分攤，如生產(chǎn)成本；（2）雖不能認定直接關(guān)系，但可確認會產(chǎn)生未來收益時，可以根據(jù)資產(chǎn)特性分攤，如固定資產(chǎn)按受益期計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷金額等；（3）既無因果關(guān)系，又不能預計其效益，則成本在當期立即確認為費用，如利息、業(yè)務招待費、訴訟費等立即計算為當期費用。

　　通過成本歸集和分攤，可以發(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動成本和質(zhì)量保證活動成本之和占總成本的比例，遠遠超過管理者原先的估計，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，在信息技術(shù)方面的投入會加大，網(wǎng)絡系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。

　　將企業(yè)自身價值鏈擴展為產(chǎn)業(yè)價值鏈識別企業(yè)自身價值鏈主要內(nèi)容是劃分企業(yè)的主要價值活動。而在對企業(yè)自身價值鏈作出識別后，接下來應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況，再將企業(yè)自身價值鏈進行適當?shù)难由欤瑢⑵鋽U展成產(chǎn)業(yè)價值鏈。

　　這是因為價值鏈不是相互獨立的價值活動的集合體。企業(yè)價值鏈中的各項價值活動需要進行有效的協(xié)調(diào)。各價值之間的相互聯(lián)系也是競爭優(yōu)勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系，例如：原材料供應過程中與供應商之間的關(guān)系；企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)部各單位或部門之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷售過程中與供應商之間的關(guān)系；產(chǎn)品銷售過程中與顧客的關(guān)系等等。由于影響企業(yè)產(chǎn)品成本因素不限制與企業(yè)內(nèi)部，更重要是企業(yè)與供應商、客戶，以及供應商的供應商、客戶的客戶之間的關(guān)系都會直接影響到企業(yè)的成本。為尋求競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須從更廣泛的系統(tǒng)中，該系統(tǒng)既包括供應商的價值鏈，同時也包括客戶的價值鏈。企業(yè)不僅應該理解自身的價值鏈，而且還要理解自身的價值活動對供應商和客戶價值鏈的適應程度，只有這樣才能增強自身的獲利的能力。

　　識別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素企業(yè)是環(huán)境的產(chǎn)物，企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響，并進而影響著企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用，決定了企業(yè)的價值行為。但也應看到?jīng)]有哪一種因素能成為企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。分析企業(yè)價值活動的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。結(jié)合《管理學》、《財務管理學》、《生產(chǎn)管理學》、《市場營銷學》等學科的基本理論，以及眾多企業(yè)成本管理實踐，可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本的結(jié)構(gòu)性因素：

　　第一、企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴張導致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達到一種新的配置比例平衡，激發(fā)出新的生產(chǎn)力，顯著降低了成本。但是，當規(guī)模超過一定程度，會導致協(xié)調(diào)的復雜性和管理效率的降低，生產(chǎn)的自然條件趨于惡化，即規(guī)模經(jīng)濟超出臨界點，轉(zhuǎn)化為規(guī)模不經(jīng)濟。企業(yè)要把規(guī)模調(diào)整到恰當?shù)某潭龋�以取得盡可能低的成本。

　　第二、級差地租效應。地理位置顯然是影響企業(yè)成本的一個獨立性因素。地理位置優(yōu)越的企業(yè)有可能取得超過社會平均利潤的超額利潤。企業(yè)的地理位置有其歷史、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、國家政策等的外部原因，但這不等于說企業(yè)在這方面無所作為。企業(yè)可以重新設計其開展價值活動的地點，甚至可以用搬遷基礎設施，盤活、置換地產(chǎn)等方法來降低成本。因此，選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地；能源供應充足；水源有保證；氣候適宜；運輸成本相對低；人力資源分布；接近消費市場；社會文化習俗影響；教學科研機構(gòu)的分布等。

　　第三、學習知識效應。企業(yè)進入某一產(chǎn)業(yè)后，隨著時間的推移，企業(yè)會在生產(chǎn)的決策計劃、組織調(diào)度、提高勞動效率、改進運作流程、資產(chǎn)利用效率等方面，發(fā)現(xiàn)和學習到眾多降低成本的機理和經(jīng)驗，這種學習活動所帶來的直接結(jié)果是企業(yè)產(chǎn)品的單位成本下降。這就是學習知識效應，或稱知識溢出效應。這種效應既可以使企業(yè)通過學習獲得降低成本的經(jīng)驗，也同時因其自身知識在整個產(chǎn)業(yè)內(nèi)的溢出，又使企業(yè)喪失成本優(yōu)勢的持久性。

　　企業(yè)應結(jié)合競爭戰(zhàn)略制定學習戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略知識進行評估以確定知識技術(shù)換代周期，確定支持學習戰(zhàn)略的組織結(jié)構(gòu)，把學習納入評聘合同并作為人事評價依據(jù)，審定內(nèi)部培訓計劃和學習網(wǎng)絡效率和質(zhì)量，確定趕超競爭對手的切入點和基準點。對于知識溢出要保持必要的戒備心理和防范措施，運用法律手段保護知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)應充分利用國際互聯(lián)網(wǎng)INTERNET，熟悉世界金融市場、資本市場、人才市場、同行業(yè)市場的運作、發(fā)展趨勢，對各種機會和危機要具有一定前瞻性。深圳華為高科技公司由于善于分析世界市場變化情況，并采取一定防范措施，在幾年前的金融風波中受損甚微。

　　第四、生產(chǎn)能力的利用程度。這不僅取決于環(huán)境條件和競爭對手的投資行為，也可以通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下。企業(yè)在每一生產(chǎn)周期的不同階段，其生產(chǎn)能力利用率更多地受到季節(jié)性、周期性和其他導致需求波動因素的影響，對這種利用率的變化的調(diào)控水平，決定企業(yè)成本削減或增加的合理程度。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)過程控制的目的是預防和制止生產(chǎn)中脫離目標的偏差，保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。在銷售上，通過策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動，如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去，研究需求量穩(wěn)定的客戶，把競爭者擠到需求波動大的細分市場。