實(shí)行目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理的核心在于目標(biāo)成本分解。如果目標(biāo)成本分解不正確，就會(huì)影響目標(biāo)成本管理實(shí)施效果。而成本分解是施工企業(yè)將構(gòu)成的工程施工總成本的各項(xiàng)成本因素，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目施工的客觀規(guī)律進(jìn)行科學(xué)合理的分解，它是成本控制管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目經(jīng)理首先應(yīng)考慮的問題。

　　一、項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本

　　項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本是成本分解的重點(diǎn)，包括項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)伍及分包隊(duì)伍的工料機(jī)費(fèi)用和施工現(xiàn)場其它管理費(fèi)用及項(xiàng)目部日常機(jī)構(gòu)開支費(fèi)用。

　　項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本由企業(yè)及項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)項(xiàng)目工程的特征、投標(biāo)報(bào)價(jià)、項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及施工隊(duì)伍的實(shí)力等情況結(jié)合市場調(diào)研后綜合分析所得。

　　1.項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)伍成本計(jì)算與控制標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)中標(biāo)后，應(yīng)據(jù)工程所在地實(shí)際情況，再次對(duì)工、料、機(jī)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，并據(jù)切實(shí)可行的技術(shù)方案和內(nèi)部《施工定額》及相關(guān)規(guī)定，按清單的工程數(shù)量據(jù)實(shí)算出實(shí)際的施工總價(jià)款，施工企業(yè)和項(xiàng)目經(jīng)理部據(jù)此作為成本控制的基礎(chǔ)依據(jù)。據(jù)歷年工程統(tǒng)計(jì)，項(xiàng)目工程實(shí)施價(jià)款應(yīng)小于預(yù)算價(jià)的2/3。在實(shí)施總價(jià)款控制下，項(xiàng)目經(jīng)理部可將工程具體劃分落實(shí)，使施工隊(duì)伍明確施工項(xiàng)目、工程數(shù)量、施工日期、執(zhí)行單價(jià)、執(zhí)行總價(jià)、責(zé)任人等內(nèi)容，這樣可防止由于人為因素而產(chǎn)生的數(shù)量不清、執(zhí)行價(jià)格混亂等問題。

　　項(xiàng)目部的施工費(fèi)用一般可分解為自有施工隊(duì)伍與分包隊(duì)伍兩部分。

　　自有施工隊(duì)伍的費(fèi)用主要包括工、料、機(jī)、其它費(fèi)等，工、料、機(jī)的費(fèi)用直接計(jì)入施工成本，機(jī)械使用費(fèi)中的折舊費(fèi)按規(guī)定提取上交企業(yè)。分包隊(duì)伍的施工費(fèi)用一般是由項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)工程項(xiàng)目特征依據(jù)中標(biāo)價(jià)格情況，參照施工定額及市場價(jià)格調(diào)查等各方面因素，簽訂項(xiàng)目分包合同。

　　無論是自有施工隊(duì)伍，還是分包隊(duì)伍，都要在項(xiàng)目經(jīng)理部的直接監(jiān)控管理下，加強(qiáng)質(zhì)量、進(jìn)度和安全管理，并符合有關(guān)規(guī)定要求。項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)各施工隊(duì)完成的實(shí)際工程量按實(shí)施執(zhí)行價(jià)格計(jì)量撥付工程價(jià)款。一般來說，撥付給分包單位的工程進(jìn)度款要低于其實(shí)際工程進(jìn)度，并扣留質(zhì)量保證金，待維修期滿后可結(jié)帳付清余款。

　　2.項(xiàng)目部本級(jí)機(jī)構(gòu)開支計(jì)算與控制標(biāo)準(zhǔn)

　　項(xiàng)目經(jīng)理部機(jī)構(gòu)開支費(fèi)用主要根據(jù)工程項(xiàng)目大小、項(xiàng)目部人員的組成情況綜合考慮。一般來說，項(xiàng)目經(jīng)理部是針對(duì)某一工程項(xiàng)目而設(shè)置的臨時(shí)性施工組織管理機(jī)構(gòu)，一般隨工程項(xiàng)目的完成而解體。因此，項(xiàng)目經(jīng)理部的設(shè)置要力求精干高效，這樣才有利于項(xiàng)目經(jīng)理部效益的提高。

　　項(xiàng)目部本級(jí)機(jī)構(gòu)開支的費(fèi)用主要包含間接費(fèi)和管理費(fèi)兩部分。間接費(fèi)主要包括項(xiàng)目部工作人員工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)等；管理費(fèi)主要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

　　目前，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部一般采取“據(jù)實(shí)預(yù)算（如人員工資）和重點(diǎn)開支項(xiàng)目指標(biāo)控制（如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等）與總體開支指標(biāo)（目前一般應(yīng)控制在預(yù)算價(jià)的2%～4%內(nèi)）控制”相結(jié)合原則來審定控制項(xiàng)目部本級(jí)可開支的費(fèi)用，一般情況下不得突破。

　　上述兩部分費(fèi)用構(gòu)成了項(xiàng)目部責(zé)任成本。從大量公路工程施工預(yù)算編制結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析以及近年來許多項(xiàng)目工程施工實(shí)踐，項(xiàng)目經(jīng)理部的責(zé)任成本一般應(yīng)控制在項(xiàng)目工程預(yù)算價(jià)的70%以內(nèi)。這個(gè)比例，一方面為企業(yè)對(duì)項(xiàng)目工程成本分解提供控制依據(jù)，另一方面，也為施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目工程成本管理工作中提供宏觀考核、分析、控制的計(jì)算參數(shù)。

　　二、項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本

　　項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本是指項(xiàng)目部分?jǐn)偨o上級(jí)機(jī)構(gòu)的各種管理費(fèi)與稅金。

　　上級(jí)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)主要指項(xiàng)目部以上的各上級(jí)機(jī)構(gòu)，為組織施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種管理費(fèi)用，主要包括管理人員基本工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)、差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

　　上級(jí)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用，一般根據(jù)上級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況及人員組成情況而定。目前，企業(yè)一般都是根據(jù)歷年費(fèi)用開支情況，進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)后逐級(jí)約定費(fèi)額并按規(guī)定要求上交。一般約占項(xiàng)目工程中標(biāo)價(jià)的6%～8%。

　　稅金按投標(biāo)實(shí)價(jià)計(jì)入的數(shù)額提取后，由企業(yè)統(tǒng)一掌握交納，是成本的一個(gè)組成部分。

　　綜上所知，我們將項(xiàng)目工程成本分解成以上兩大部分，可分別由項(xiàng)目經(jīng)理部和項(xiàng)目經(jīng)理部上級(jí)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）來掌握控制，項(xiàng)目部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織施工，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行全過程的監(jiān)控管理，指導(dǎo)項(xiàng)目經(jīng)理部在責(zé)任成本費(fèi)額之內(nèi)完成項(xiàng)目施工任務(wù)，企業(yè)對(duì)自身的各項(xiàng)管理費(fèi)用開支必須進(jìn)行有效的控制，最大限度地降低上級(jí)機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用。

　　如某施工企業(yè)，中標(biāo)承攬一個(gè)公路施工項(xiàng)目，中標(biāo)價(jià)為4000萬元，中標(biāo)降價(jià)率為25%，則預(yù)算價(jià)為5333.3萬元。企業(yè)為此組建了一個(gè)高效精干的項(xiàng)目經(jīng)理部，要求項(xiàng)目經(jīng)理部按中標(biāo)價(jià)的18%作為上交上級(jí)費(fèi)用，剩余部分作為項(xiàng)目施工責(zé)任目標(biāo)成本，由項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)完成這項(xiàng)施工任務(wù)。

　　對(duì)此工程項(xiàng)目，可作如下對(duì)比分析：

　　預(yù)算價(jià)＝5333.33萬元投標(biāo)降價(jià)率25%中標(biāo)價(jià)＝4000萬元企業(yè)提取上級(jí)費(fèi)用＝4000×18%＝720萬元項(xiàng)目部責(zé)任成本＝4000－720＝3280萬元如某企業(yè)對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行正確成本分解，則可做出以下計(jì)算�]預(yù)算價(jià)＝5333.33萬元投標(biāo)降價(jià)率25%中標(biāo)價(jià)＝4000萬元項(xiàng)目部責(zé)任成本＝5333.33×70%＝3733.33萬元上級(jí)費(fèi)用＝4000－3733.33＝266.67萬元對(duì)比分析可以看出，項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本在正常情況下應(yīng)為3733.33萬元，而現(xiàn)在企業(yè)實(shí)際只撥給項(xiàng)目經(jīng)理部3280萬元�？梢哉f，企業(yè)少給了項(xiàng)目部453.33萬元，企業(yè)實(shí)際提取了上級(jí)費(fèi)用720萬元，而按正確成本分析計(jì)算應(yīng)為266.67萬元，企業(yè)多提了453.33萬元，可以計(jì)算出企業(yè)給項(xiàng)目部的3280萬元費(fèi)用僅占預(yù)算價(jià)5333.33萬元的61.5%，這61.5%個(gè)百分點(diǎn)是難以保證工程施工直接費(fèi)的，更何況項(xiàng)目經(jīng)理部日常開支等費(fèi)用。這實(shí)際上是侵占了項(xiàng)目經(jīng)理部的費(fèi)用，是不合理的，如無其他的補(bǔ)救措施，項(xiàng)目經(jīng)理部是無法完成項(xiàng)目施工任務(wù)的。

　　綜上所述，當(dāng)企業(yè)中標(biāo)一項(xiàng)工程后，一定要根據(jù)項(xiàng)目特征及投標(biāo)報(bào)價(jià)等各項(xiàng)因素，客觀實(shí)際地進(jìn)行成本分解，首先應(yīng)保證項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本（控制在預(yù)算價(jià)70%以內(nèi)）這一塊，其余才作為上交上級(jí)費(fèi)用。一般來說，企業(yè)不能侵占項(xiàng)目部責(zé)任成本費(fèi)用，項(xiàng)目經(jīng)理部也不能侵占上級(jí)費(fèi)用和利潤，這樣，既可確保項(xiàng)目施工任務(wù)的圓滿完成，又能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。