摘要：戰(zhàn)略成本治理最早于20世紀80年代由英國學(xué)者西蒙提出，后來受到學(xué)界的廣泛關(guān)注并對其進行了完善和發(fā)展，成為現(xiàn)代企業(yè)普遍使用的一種治理方法。進入21世紀以來，企業(yè)治理的信息化受到了企業(yè)的非凡重視，從而戰(zhàn)略成本治理與ERP之間的關(guān)系就成為人們普遍關(guān)注的問題。本文論述了戰(zhàn)略成本治理與ERP之間的集成關(guān)系，認為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補充、相互完善；ERP為戰(zhàn)略成本治理信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，且同時也體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本治理的基本思想。

　　關(guān)鍵字：戰(zhàn)略成本治理；ERP；作業(yè)成本治理；目標成本治理

　　信息技術(shù)的不斷進步以及市場信息的瞬息萬變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統(tǒng)來治理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場競爭的加劇，使企業(yè)采用戰(zhàn)略成本治理來獲取成本領(lǐng)先優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的綜合競爭力和競爭優(yōu)勢。因此ERP與戰(zhàn)略成本治理的相互協(xié)作是企業(yè)治理的必然趨勢，然而兩者之間存在什么關(guān)系，是否具有相互補充性、協(xié)調(diào)性等這些問題都值得關(guān)注，本文就此展開討論。

　　一、戰(zhàn)略成本治理的概念，思想，內(nèi)容及方法

　　戰(zhàn)略成本治理是成本治理研究的一個重要分支，它是以戰(zhàn)略治理理論為基礎(chǔ)，通過對傳統(tǒng)成本理論系統(tǒng)的功能拓展而新興的治理領(lǐng)域，從戰(zhàn)略層面上進行成本治理，因此它相對傳統(tǒng)成本治理更全面、系統(tǒng)、長遠。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本治理方法措施的融入思想、和培養(yǎng)職工的成本意識等。其主要內(nèi)容包括：

　�。�1）、競爭戰(zhàn)略研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經(jīng)營活動及組織程序上有所突破。

　　（2）、實施競爭者分析。即結(jié)合成本治理方法制定相關(guān)的具體目標，同時分析和把握經(jīng)營活動和組織制度等方面的差異性。

　　（3）、通過分析成本驅(qū)動因素，了解要害性成本動因。

　�。�4）通過對成本的戰(zhàn)略性治理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

　�。�5）在協(xié)調(diào)財務(wù)實力與競爭狀況前提下，將成本治理目標化，并評估組織轉(zhuǎn)型的可能性。傳統(tǒng)成本治理在促使成本降低方面主要使用技術(shù)法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用了成功的戰(zhàn)略時才有一定的效果，本身對企業(yè)長期的成本下降沒有作用。戰(zhàn)略成本治理是企業(yè)競爭優(yōu)勢的一部分，能長期占有成本低廉的戰(zhàn)略優(yōu)勢。

　　二、ERP的概念及發(fā)展

　　ERP即企業(yè)資源計劃，是對企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進行全面集成的治理信息系統(tǒng)。概括的說，ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進治理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制、與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的治理平臺。ERP系統(tǒng)是一種治理理論和治理思想，不僅僅是信息系統(tǒng)。它利用企業(yè)的所有資源，包括內(nèi)部資源和外部市場資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng)造最優(yōu)的解決方案，最終達到企業(yè)的經(jīng)營目標。ERP的主線是計劃，但ERP已將治理的重心轉(zhuǎn)移到財務(wù)上，在企業(yè)整個經(jīng)營過程中貫穿了財務(wù)成本控制的概念。

　　ERP的概念是由上世紀90年代初美國聞名顧問咨詢公司加特公司提出的。經(jīng)歷了三個階段：

　�。�1）時段式MRP。60年代初開始出庫存訂貨計劃MRP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計劃給出有序定時的物料需求數(shù)據(jù)。

　�。�2）閉環(huán)MRP。70年代出現(xiàn)以MRP為基礎(chǔ)的生產(chǎn)計劃與控制系統(tǒng)。它要考慮需求與其實現(xiàn)以及內(nèi)外部供給環(huán)境變化等的問題，力求實現(xiàn)計劃和控制系統(tǒng)合為一體。

　　（3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)治理信息系統(tǒng)MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時反應(yīng)為資金流信息，從而將企業(yè)治理的控制層面從有序生產(chǎn)上升至提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。90年代，隨著全球化經(jīng)濟的形成和市場需求急劇變化，以面向企業(yè)內(nèi)部信息集成為主的MRP II系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)治理的需要，就出現(xiàn)了ERP。ERP與企業(yè)內(nèi)部其它信息系統(tǒng)集成，構(gòu)成企業(yè)計算機集成制造系統(tǒng)；在外部與企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，構(gòu)成完整的企業(yè)供給鏈治理系統(tǒng)。

　　三、戰(zhàn)略成本治理與ERP的集合

　　1、具有共同的目的和理念

　　企業(yè)經(jīng)營的根本目的就是要在市場上獲得競爭優(yōu)勢，向顧客提供質(zhì)量更高、價格更低的產(chǎn)品，從而獲得利潤。現(xiàn)在的市場已由賣方市場轉(zhuǎn)向為買方市場，誰能更好的滿足用戶的需求，誰就能更好的在市場上掘金。企業(yè)進行的戰(zhàn)略成本治理就是要在激烈的競爭市場上獲得長期的競爭優(yōu)勢，更好的滿足用戶的需求。具體表現(xiàn)為，如對企業(yè)的價值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無價值作業(yè)，提高有價值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客，以及相應(yīng)的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏得不斷改進的環(huán)境，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個價值鏈之間的整合水平和整個系統(tǒng)的運行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質(zhì)美價廉的物品。麻省理工學(xué)院哈默教授認為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程）應(yīng)為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點，到企業(yè)創(chuàng)造出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點的一系列活動。ERP這種反應(yīng)現(xiàn)代治理思想的軟件系統(tǒng)的實施，必然要求有相應(yīng)的治理組織和方法與這相適應(yīng)，即要對企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營治理方式和業(yè)務(wù)流程進行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿足顧客要求。由此可見，“為用戶需求制造的思想”是ERP和戰(zhàn)略成本治理追求的共同目的和理念。

　　2、兩者互為補充，相互完善

　　任何企業(yè)實行ERP系統(tǒng)，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，對原有的整個業(yè)務(wù)流程進行根本的再思考和業(yè)務(wù)流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是要害業(yè)務(wù)流程的分析與重組，目的是適應(yīng)多變的市場環(huán)境，并快速的做出反應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對業(yè)務(wù)流程的分析，其基礎(chǔ)是對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的基本步驟是：確認價值鏈中的單項價值活動→確認單項價值活動應(yīng)分攤的成本→評估單項價值活動的成本與其對客戶滿足的貢獻→找出企業(yè)內(nèi)部各單元價值鏈之間的聯(lián)系→評估單元價值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性→采取改進行動，以優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，再進行ERP系統(tǒng)的改進，通過這些科學(xué)有效的作業(yè)鏈，對各項資源在ERP系統(tǒng)中進行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運用了戰(zhàn)略成本治理中的三個主要分析工具（即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、和成本動因分析）中的價值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動態(tài)地優(yōu)化ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進行業(yè)務(wù)流程再造。從這個角度來說，可以說它們互為補充，相互完善。

　　3、ERP為戰(zhàn)略成本治理信息化構(gòu)成了技術(shù)基礎(chǔ)

　　隨著全球信息技術(shù)的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)與客戶，企業(yè)與供給商，企業(yè)與用戶之間，甚至是競爭對手之間都要求對市場信息快速響應(yīng)，信息共享。戰(zhàn)略成本治理是指在與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相匹配的條件下，所進行的成本治理活動。相對傳統(tǒng)成本治理來說，它是一種長期性，全局性，外延性，抗爭性的成本治理活動。它主要通過治理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助治理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。