為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代開始給予企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。但是要貫徹落實(shí)和有效實(shí)施該政策，最為關(guān)鍵的問題是如何判定研究開發(fā)活動(dòng)和核算研究開發(fā)費(fèi)用，這就需要相關(guān)的科技政策和財(cái)務(wù)政策予以支撐和配套。在2008年以前相關(guān)政策散見于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，如1996年4月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)），以后又陸續(xù)出臺(tái)了一些文件；如2003年11月27號(hào)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]244號(hào)）；2006年9月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）等�？梢�，政府對(duì)技術(shù)創(chuàng)新非常重視，不斷調(diào)整、完善、細(xì)化技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)條款。

　　新《企業(yè)所得稅法》第30條第一款規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。這樣，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現(xiàn)了國家對(duì)該項(xiàng)政策的高度重視。

　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第30條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”

　　2008年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)），該通知是稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策嚴(yán)謹(jǐn)、具體、統(tǒng)一的政策依據(jù)和操作程序。116號(hào)文的頒布顯然對(duì)之前的文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，從加計(jì)扣除的適用對(duì)象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅收管理等方面，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問題做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。

　　一、新政策的變化

　　（一）研發(fā)活動(dòng)的定義

　　116號(hào)文之前的相關(guān)文件并沒有對(duì)企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動(dòng)可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策做出明確規(guī)定，通常的理解是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動(dòng)都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。國稅發(fā)[2008]116號(hào)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的定義，明確了適用加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。”

　�。ǘ�）加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化：資本化研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)攤銷

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，在100％據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除50％。這一規(guī)定與我國舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定一致。我國在2006年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)采取全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，即全部計(jì)入當(dāng)期損益，不予以資本化。

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：對(duì)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)，在100％據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除50％；對(duì)形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，可按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。無形資產(chǎn)采取直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年。這一規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)采取一定條件下資本化會(huì)計(jì)處理的規(guī)定相一致，即研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合一定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）細(xì)化了研究開發(fā)費(fèi)的支出內(nèi)容

　　對(duì)于允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出，國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第4條采用了列舉法，共列舉了8項(xiàng)費(fèi)用。與之前的文件比較，研發(fā)費(fèi)用范圍總體上是相類似的，細(xì)節(jié)上有差異。值得注意的是，國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件沒有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費(fèi)用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。本文結(jié)合企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用對(duì)國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件列舉了8項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋，研究開發(fā)費(fèi)主要包括：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出；專門用于研發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等。

　　對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　二、研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算

　　目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費(fèi)用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。

　　第一，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。如果沒有條件將研發(fā)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)分開，應(yīng)該將研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

　　第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，并按照[2008]116號(hào)附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

　　第三，企業(yè)應(yīng)該對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行立項(xiàng)管理，對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目在核算時(shí)按項(xiàng)目核算，分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。由公司科研部門，每季度對(duì)在研項(xiàng)目進(jìn)行審核，確認(rèn)各項(xiàng)目處于研究階段還是開發(fā)階段，從而判定各項(xiàng)目是計(jì)入當(dāng)期損益還是確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　研發(fā)企業(yè)為了能夠更加充分的享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，首先要更好地解讀[2008]116號(hào)的相關(guān)規(guī)定；其次就要準(zhǔn)確地歸集各類研發(fā)費(fèi)用支出；再次必須保留和整理相關(guān)的資料，如項(xiàng)目立項(xiàng)書、研究人員明細(xì)、按照[2008]116號(hào)附表規(guī)定的八類費(fèi)用歸集各項(xiàng)目的費(fèi)用支出表、項(xiàng)目合同和技術(shù)服務(wù)協(xié)議和研究設(shè)備臺(tái)賬等資料交由稅務(wù)事務(wù)所審計(jì)，并及時(shí)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，按時(shí)享受稅收優(yōu)惠。

　　參考文獻(xiàn)：

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